---
Пройти Антиплагиат ©

Главная » Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции » Система внутреннего контроля и ее элементы



Система внутреннего контроля и ее элементы

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



Аудит: Система внутреннего контроля и ее элементы

Международный стандарт аудита (МСА) 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» необходимо рассматривать параллельно с МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 265 наделяет аудитора обязанностью информировать в надлежащей форме лиц, ответственных за корпоративное управление, и руководство о недочётах в системе внутреннего контроля, которые были выявлены аудитором в процессе проведении аудита финансовой отчетности. Указанный стандарт не предполагает дополнительных обязанностей для аудитора в сфере обеспечения понимания системы внутреннего контроля и разработки и проведения тестов средств контроля более того, что изначально входит в требования стандартов МСА 315 (пересмотренного) и МСА 330.
Дополнительные требования и рекомендации в отношении обязанностей аудитора по информированию лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении проводимого аудита сформулированы в МСА 260
При оценке и выявлении рисков существенного искажения от аудитора необходимо получение понимания системы внутреннего контроля в части, касающейся проводимого аудита.
При проведении оценки рисков аудитор осуществляет анализ средства внутреннего контроля для разработки аудиторских процедур, соответствующих сложившимся обстоятельствам, но не для формулирования мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Выявление недостатков в системе внутреннего контроля может происходить не только в процессе выполнения процедуры оценки риска, но и на любом другом этапе аудита. Стандарт МСА 265 определяет, в каких именно случаях при обнаружении недостатков аудитор обязан сообщать ответственным за корпоративное управление лицам и руководству.
Положения МСА 265 не запрещают аудитору сообщать отвечающим за корпоративное управление лицам и руководству о любых прочих вопросах, связанных с внутренним контролем, которые аудитор обнаружил в процессе аудита.
МСА 315 предписывает аудиторам проводить оценку системы внутреннего контроля (СВК). Аудитор обязан владеть знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений, а также рисков существенного искажения данных.
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, осуществляемый и организованный представителями собственника либо руководством, а также сотрудниками аудируемого лица, в целях обеспечения достаточной уверенности в надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствии нормативным правовым актам деятельности аудируемого лица.
Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов (рис. 1):
• контрольная среда;
• процесс оценки рисков аудируемым лицом;
• контрольные действия;
• информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• мониторинг средств контроля.
 

Рис. 1. Основные элементы системы внутреннего контроля
 
Разделение системы внутреннего контроля на пять компонентов предоставляет аудиторам комфортный формат для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут повлиять на аудит. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия данных.
Порядок функционирования и организации системы внутреннего контроля на предприятии обусловлен размером и сложностью структуры объекта аудита. Традиционно, уместные для целей аудита средства контроля имеют отношение к подготовке аудируемым лицом финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей, которая дает достоверное во всех существенных отношениях представление, соответствующее применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важно отметить, что средства контроля оказывают влияние на риски существенного искажения данной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предметом профессионального суждения аудитора выступает вопрос о том, относится ли данное средство контроля в отдельности или в комплексе с прочими средствами к целям аудита в части оценки рисков существенного искажения информации и в части планирования и выполнения последующих процедур в соответствии с оцененными рисками (рис. 2).

Рис. 2. Предмет профессионального суждения аудитора о средствах контроля
 
Формулируя подобное суждение, аудитор должен учесть конкретные обстоятельства, используемый элемент контроля и ключевые факторы, влияющие на данное суждение (рис. 3).

Рис. 3. Основные факторы, влияющие на суждение аудитора об эффективности средств контроля
 
Используемые аудируемым лицом средства контроля полноты и точности формируемых им данным также могут соотноситься целям аудита, если аудитор намерен использовать эти данные при планировании и выполнении последующих аудиторских процедур.
Относящиеся к целям аудита средства контроля могут функционировать в рамках любого компонента системы внутреннего контроля.
Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица предполагает оценку аудитором ступени адекватности организации средств контроля и установление факта их использования. Оценка уровня адекватности организации средства контроля подразумевает анализ способности средства контроля в отдельности либо в комплексе с иными средствами контроля эффективно предотвращать или выявить и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его.
Большинство аудируемых лиц используют компьютеризированные информационные системы для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и отчетов для управленческих целей. Однако даже при широком применении информационных технологий в системах внутреннего контроля будут существовать элементы, выполняемые вручную. Соотношение между автоматизированными и выполняемыми вручную элементами бывает различным.
В целом информационные системы предоставляют системе внутреннего контроля аудируемого лица потенциальное преимущество в результативности и эффективности, т.к. они позволяют аудируемому лицу:
• своевременно применять заранее сформулированные правила деятельности и выполнять сложные вычисления при обработке больших объемов хозяйственных операций или исходных данных;
• расширять временные рамки, доступность и точность информации;
• способствовать дополнительному анализу информации;
• расширить возможности мониторинга осуществления деятельности аудируемого лица, его политики и процедур;
• сократить риск того, что средства контроля могут быть обойдены;
• расширить возможности эффективного разграничения обязанностей путем введения средств контроля защиты применяемых программ, баз данных и операционных систем. Информационные системы создают определенные риски для системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая следующие:
• приходится полагаться на системы или программы, которые могут неточно обрабатывать данные, обрабатывать неточные данные либо делать то и другое одновременно;
• возможен несанкционированный доступ к исходным данным, что допускает возможность уничтожения данных или их ненадлежащей модификации, включая отражение в бухгалтерском учете несанкционированных или несуществующих хозяйственных операций либо некорректное представление в бухгалтерском учёте данных о них (такие риски могут возникнуть там, где к общей базе данных имеет доступ большое количество пользователей); возможно получение персоналом, отвечающим за функционирование информационных систем, более расширенного доступа сверх того, который необходим ему для выполнения возложенных на него обязанностей, что может повлечь нарушение установленного порядка разграничения обязанностей; возможно внесение несанкционированных модификаций в основные файлы баз данных, компьютерные системы или программы; неспособность произвести модификации в системах или программах, когда это действительно необходимо; неуместное стороннее вмешательство; потенциальная возможность потери данных.



Лекция, реферат. Система внутреннего контроля и ее элементы - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности.



« Предыдущая глава Оглавление вперед »
« | » Контрольная среда






 

Похожие работы:

Учет и система внутреннего контроля движения денежных средств в организации

2.12.2010/дипломная работа

Организация и осуществление системы внутреннего контроля за денежными средствами ООО "АН Потенциал". Экономическая характеристика предпринимательской деятельности предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках.

Учет и система внутреннего контроля движения денежных средств в организации

2.12.2010/дипломная работа

Организация и осуществление системы внутреннего контроля за денежными средствами ООО "АН Потенциал". Экономическая характеристика предпринимательской деятельности предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках.

Аудит ликвидности баланса кредитной организации

27.06.2010/курсовая работа

Понятие и система внутреннего контроля кредитной организации. Аудит рисков и ликвидности, обязательные требования к кредитным организациям в части поддержания ликвидности. Направления аудита ликвидности баланса, методика проведения аудита резервов банка.

Аудит расчетов по зарплате и ЕСН на примере ОАО АФ "Аудитинформ-Брянск"

25.09.2009/дипломная работа

Понятие социального страхования и обеспечения, его учет и контроль. Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению, процедуры аудита. Технико-экономическая характеристика, система внутреннего контроля ОАО АФ "Аудитинформ-Брянск".

Учетная политика предприятия

21.10.2003/курсовая работа

Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Общие положения учетной политики. Организация бухгалтерского учета. Формы первичных документов. Инвентаризация. Система внутреннего контроля. Элементы учетной политики. Учет основных средств.


 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции