Пройти Антиплагиат ©



Главная » Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции » Порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля



Порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



Аудит: Порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.
Система бухгалтерского учета — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.
Аудитор должен оценить систему бухгалтерского учета аудируемого лица с точки зрения:
• адекватности структуры управления видам и объемам хозяйственной деятельности;
• наличия финансового планирования, контроля выполнения плановых показателей;
• организации контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете и подготовки достоверной финансовой отчетности;
• состояния внутреннего учета и отчетности по всем видам деятельности;
• организации контроля деятельности подразделений.
При исследовании и оценке системы бухгалтерского учета аудиторам необходимо проанализировать следующие вопросы:
• учетная политика и основные принципы ведения учета;
• организационная структура подразделений, осуществляющих ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий;
• организация подготовки, оборота и хранения документов;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической финансовой отчетности;
• программные средства, информационные системы;
• средства контроля областей учета.
По выработанным у объекта аудита методикам аудиторам нужно исследовать существующие процедуры контроля системы внутреннего контроля. Проводимые аудиторами тесты должны позволять оценивать эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с точки зрения возможности предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.
Аудит организации бухгалтерского и налогового учета. В процессе аудиторской проверки аудиторам важно определить соответствие действующему законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и налогообложение, следующих составляющих бухгалтерского и налогового учета:
• содержание и порядок применения учетной политики по бухгалтерскому учету, рабочего плана счетов;
• содержание и порядок применения учетной политики по налоговому учету;
• документооборот, применяемые формы первичных учетных документов;
• формы внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности;
• порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
• порядок подготовки, оборота и хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета;
• порядок налогового учета;
• порядок применения компьютерной системы в бухгалтерском и налоговом учете.
Оценка результатов проведения инвентаризации. Учитывая, что объемы материальных ценностей существенны для финансовой отчетности, аудиторам необходимо получить разумные и уместные аудиторские доказательства относительно их существования и состояния, по возможности присутствуя при их инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.
В случае отсутствия возможности прямого наблюдения аудиторам необходимо провести альтернативные процедуры с целью получения разумных и уместных аудиторских доказательств относительно существования и состояния активов.
Оценка системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица предусматривает следующие этапы:
• общее ознакомление с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторские организации могут принимать решения об организации большего числа этапов оценки системы внутреннего контроля и проводить оценку более детально и тщательно, чем описано выше.
По итогам первоначального ознакомления аудиторы должны принять решение о том, могут ли они в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля данного аудируемого лица. В случае принятия отрицательного решения аудиторы должны планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия положительного решения аудиторы должны осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица, т.е. использовать методики и приемы, которые аудиторы разрабатывают самостоятельно.
Если по итогам процедуры первичной оценки аудиторы оценили надежность всей системы внутреннего контроля в целом и/или отдельных средств контроля как среднюю или высокую, то аудиторам предстоит планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения и не доверять данной системе абсолютно. Если же по итогам процедуры первичной оценки аудиторы оценили надежность системы внутреннего контроля в целом и/или отдельных средств контроля как низкую, то они обязаны констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля в целом и/или отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения этой системы, т.е. использовать методики и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандартов аудиторской деятельности.
Если аудиторская организация в ходе подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля в целом и/или каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.
Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля в целом и/ или отдельных средств внутреннего контроля, называются тестами средств контроля.
Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовались аудиторы, давая соответствующую оценку всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
Проверка системы внутреннего контроля производится в три этапа:
• описание действующей системы внутреннего контроля;
• оценка целесообразности контрольных механизмов;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.
При этом аудитору следует убедиться в выполнении следующих принципов, необходимых для функционирования данной системы:
Организация рабочих процессов. Процессы, выполняемые ежедневно в новом виде и новыми исполнителями, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых регламентируется инструкциями и указаниями. Поэтому целью системы внутреннего контроля должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. Для этого используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.
Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.
Контроль. Каждая операция в эффективно действующем экономическом субъекте должна находиться под контролем. Контроль бухгалтерского учета может проводиться как случайным, ручным способом, так и в систематизированном, обязательном порядке. При этом правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой. Наряду со сравнительными, могут проводиться и аналитические проверки, например анализ изменения отгруженной продукции и изменения дебиторской задолженности.
После завершения описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к тестированию используемых в данной системе средств внутреннего контроля. Его задачей является оценка целесообразности средств внутреннего контроля в конкретных ситуациях. При этом он исходит из того, что система функционирует так, как это было запланировано руководством.
Аудитору следует обратить внимание как на отдельные элементы системы внутреннего контроля, так и на взаимодействие этих компонентов.
Каждая инструкция, относящаяся к системе контроля, проверяется аудитором на предмет того, насколько полно, профессионально и понятно она написана. Установленные при такой проверке недостатки требуют исправления. Ошибочные инструкции не приводят однозначно к ошибочным действиям персонала, но это должно быть в обязательном порядке проверено аудитором.
Проводя проверку каждой процедуры внутреннего контроля, аудитор должен ответить на вопрос, способствует ли она правильности и полноте бухгалтерской отчетности, что является ее целью и эффективна ли она. Только тот контроль способствует достижению данной цели, который проводится на должном месте, в должное время и имеет адекватное содержание.
Для оценки компонентов системы внутреннего контроля как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что приводит к излишним трудозатратам. Проанализировав эти моменты, аудитор делает вывод о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов системы.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От руководства зависит соответствие системы внутреннего контроля масштабам предприятия и специфике его деятельности, ее постоянное и эффективное функционирование.
Обычно на предприятиях для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля создаются специальные службы. Правильная работа системы внутреннего контроля требует соответствующей квалификации и честности работников.
Основными причинами неудовлетворительного функционирования системы внутреннего контроля, как правило, являются:
• требование минимизации затрат на контроль со стороны руководства экономического субъекта;
• выявление только нежелательных хозяйственных операций и недостаточный контроль необычных операций;
• небрежность, рассеянность, неверные суждения или недопонимание инструктивных материалов, являющихся причинами ошибок;
• умышленное нарушение системы контроля в результате сговора одних работников как с другими работниками данного предприятия, так и с третьими лицами;
• деформация системы контроля в силу злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование контроля;
• существенные коррективы условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере ряда контрольных функций.
 



Лекция, реферат. Порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« назад Оглавление Следующая глава »
Контрольные действия и мониторинг средств контроля « | »






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции