Пройти Антиплагиат ©



Главная » Налоги » История становления и развития налоговых органов в России



История становления и развития налоговых органов в России

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



 
Сбор налогов в России имеет многовековую историю. Рассматривать его зарождение можно уже в с периода Киевской Руси.
В Древнерусском государстве и в период феодальной раздробленности фискальные функции осуществляли различные лица (князья, княжеская дружина, данщики, осинники, мытники, кормленщики); с развитием государственного устройства и образованием Московского государства (и позже Российской империи) сбором налогов начинают заниматься специально назначенные должностные лица: казначеи, дьячьи, подьячьи и созданные государственные учреждения - приказы, коллегии, казенные палаты.
В данном периоде налоговые органы характеризуются отсутствием централизованной системы, наделением полномочиями по исчислению и взиманию обязательных платежей, поступающих в доход государства, различных должностных лиц и государственных учреждений на различных уровнях власти.
Первообраз налоговых органов появляется одновременно с возникновением Древнерусского государства, что предстает не как одномоментный факт, а как сложный длящийся процесс регулирования правоотношений сборщиков налогов и налогоплательщиков, устанавливая и развивая по мере своего развития налоги и их элементы, права, обязанности, ответственность контролируемых и контролирующих лиц.
   
 

Период Российской империи (первая половина XVIII в. - 1917 г.) - развитие государства и совершенствования его налоговой системы.

Наметилось постепенное сокращение количества государственных учреждений, заведующих сбором налогов и наблюдением за их уплатой, с возложением на специальные службы (податные инспекции) решение конкретных задач в этой области.
Происходит формирование трех групп налоговых органов: первая группа была наделена полномочиями по исчислению податей; вторая - полномочиями по взиманию податей; третья - полномочиями по наблюдению за деятельностью должностных лиц и государственных учреждений, осуществляющих исчисление и взимание податей, оказанию им содействия.

Период Советской России и СССР (1917 - 1991 гг.) - изменение государственного устройства и построение новой налоговой системы.

Создается специальная система налоговых органов, действующих в составе финансовых отделов (управлений) Исполнительных комитетов, в которой были сосредоточены все полномочия по контролю и учету в сфере налогообложения, что обеспечивало повышение эффективности контроля за правильностью исчисления налогов и их собираемостью в бюджет государства.
В начале 90-х годов в структурной организации нашего государства стали происходить кардинальные преобразования. В силу проводимых экономических реформ особое значение получила такая внутренняя функция государства, как налоговый контроль, призванная посредством применения специальных средств и методов обеспечить соблюдение налогового законодательства с целью надлежащего пополнения денежными средствами бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов. В связи с этим возник вопрос о структурном обеспечении налогового администрирования в целом и функции налогового контроля в частности. Речь шла о необходимости переустройства Службы государственных доходов Минфина СССР, чтобы ее организационная модель смогла надлежащим образом функционировать в условиях перехода от административно-командной экономики к рыночной, создавая благоприятные условия для эффективного развития последней.
21 ноября 1991 г. был образован самостоятельный орган исполнительной власти - Государственная налоговая служба РСФСР. В России эта дата признана праздничным днем - Днем работника налоговых органов РФ.
Целью создания и основным видом деятельности Государственной налоговой службы РСФСР был контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством СССР, союзных и автономных республик.

Период Российской Федерации (1991 г. - по настоящее время) начинается с 25 декабря 1991 г., когда в официальных актах стало употребляться наименование "Российская Федерация (Россия)" вместо Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика (РСФСР).

В марте 1992 г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований, на которое было возложено предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства, а также обеспечение безопасности деятельности налоговой службы и ее сотрудников. В июне 1993 г. оно было преобразовано в самостоятельный федеральный орган - налоговую полицию, который 1 июля 2003 г. был упразднен.
С августа 1993 г. на налоговые органы были возложены новые задачи: контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и контроль за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях; в июле 1998 г. - государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, который в феврале 2009 г. был передан Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование).
В целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти с 1 января 1999 г. Государственная налоговая служба была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.
В октябре 2000 г. было утверждено Положение о Министерстве по налогам и сборам, к ранее возложенным задачам добавились:
1) участие в разработке и осуществлении налоговой политики;
2) разъяснение законодательства о налогах и сборах, которые с начала августа 2004 г. были переданы по федеральным, региональным, местным налогам соответственно Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ, финансовым органам муниципальных образований;
3) контроль за производством и оборотом табачной продукции.
С 1 января 2001 г. на налоговые органы был возложен контроль за уплатой единого социального налога, заменяющего собой платежи во внебюджетные фонды, который в 2011 г. был возвращен внебюджетным фондам; с июля 2002 г. - лицензирование деятельности по производству табачных изделий, которое фактически прекратилось в июле 2005 г. в связи с его исключением из видов деятельности, подлежащих лицензированию.
С 1 июля 2002 г. налоговые органы осуществляют государственную регистрацию юридических лиц; с 1 января 2004 г. - государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств.
Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу, состоящую в ведении Министерства финансов РФ. Постановлением Правительства РФ было утверждено Положение о Федеральной налоговой службе .
Преобразованной Федеральной налоговой службе к уже имеющимся были добавлены новые функции:
- выдача разрешений на проведение лотерей и контроль за их проведением, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
- представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, и представление требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей);
- контроль за платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами;
- формирование и ведение реестра лиц, подвергнутых дисквалификации в соответствии с КоАП РФ. В целом в таком качестве налоговые органы продолжают функционировать по настоящее время.
Изучение нормативных правовых актов позволило построить классификацию основных видов деятельности налоговых органов в зависимости от формы осуществления деятельности и наполняющего ее содержания:
1) нормативно-регулирующая;
2) контрольная;
3) юрисдикционная;
4) правоохранительная;
5) разрешительная;
6) информативно-консультационная;
7) представительская;
8) учетная.
Нормативно-регулирующая деятельность связана с принятием Федеральной налоговой службой нормативных правовых актов - приказов - и обеспечением их опубликования.
Контрольная деятельность налоговых органов выражается в проведении проверок, представляющих собой периодически осуществляемый комплекс действий по сбору и обработке информации, перечень, порядок, сроки совершения и оформления которых должны быть установлены нормативными правовыми актами, на предмет исполнения, соблюдения и использования контролируемыми субъектами обязанностей, запретов и прав, предусмотренных нормативными правовыми актами. Контроль отличается от всех остальных видов деятельности тем, что предназначен для выявления и оформления правонарушений, за совершение которых законодательством предусмотрена юридическая ответственность. Результаты этой деятельности оформляются актами проверок и протоколами об административных правонарушениях.
Юрисдикционная деятельность налоговых органов состоит в рассмотрении налоговыми органами дел о налоговых правонарушениях, об административных правонарушениях, обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Изучение п. 3 ст. 32 "Обязанности налоговых органов" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), ч. 1.1 ст. 140 "Поводы и основание для возбуждения уголовного дела", подп. "а" п. 1 ч. 2 ст. 151 "Подследственность" Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее - УПК РФ) позволяет утверждать, что налоговые органы осуществляют деятельность, направленную на выявление преступлений, предусмотренных ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" Уголовного кодекса РФ (далее - УК РФ), и обеспечивающую раскрытие преступлений путем направления соответствующих материалов в следственные органы.
Дополнительно в рамках Соглашения о взаимодействии между МВД России и ФНС России налоговые органы осуществляют деятельность, направленную на выявление преступлений, предусмотренных ст. 159 "Мошенничество" (в части выявления фактов применения схем незаконного возмещения НДС из бюджета), ст. 171 "Незаконное предпринимательство", ст. 171.2 "Незаконные организация и проведение азартных игр", ст. 173.1 "Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица", ст. 173.2 "Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица", ст. 195 "Неправомерные действия при банкротстве", ст. 196 "Преднамеренное банкротство", ст. 197 "Фиктивное банкротство" УК РФ, и с учетом п. 3 ч. 2 ст. 151 УПК РФ информируют органы внутренних дел о выявленных нарушениях, имеющих признаки указанных преступлений, в целях решения вопроса о возбуждении уголовных дел.
Следовательно, налоговые органы де-факто и де-юре реализуют функцию по предупреждению, выявлению и пресечению преступлений, выявляемых при осуществлении полномочий по предметам ведения, отнесенным к их компетенции, ответственность за совершение которых предусмотрена 12 статьями УК РФ.
Учитывая изложенное и основываясь на том, что одним из критериев отнесения органа власти к правоохранительному является наделение его функцией по предупреждению, выявлению и пресечению преступлений, имеются все основания для отнесения налоговых органов к правоохранительным и выделения самостоятельного вида их деятельности - правоохранительной.
Подвергая рассмотрению правоохранительную деятельность налоговых органов, неизбежно появление вопроса об определении перечня мероприятий и процедуры их проведения, необходимых для сбора доказательственной базы по выявленным фактам преступлений.
Сравнительно-правовой анализ контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, и оперативно-розыскных мероприятий, проводимых уполномоченными на то органами (с 2011 г. - Управления экономической безопасности и противодействия коррупции), осуществляемых в одних и тех же сферах действия регулятивных норм, показал частичное совпадение мероприятий с усеченным составом первых по сравнению со вторыми.
Принципиальным отличием в проводимых мероприятиях является возможность органов, осуществляющих оперативно-розыскные мероприятия, применения физической силы, специальных средств и огнестрельного оружия для того, чтобы самим принимать исчерпывающие меры для получения интересующей информации, устранения воспрепятствования проведению проверок, в частности в случаях отказа в представлении документов для проверки, отказа в допуске на территорию, в помещение налогоплательщика, неявки должностных лиц проверяемого налогоплательщика или иных лиц на допрос (опрос), и самим обеспечивать меры к своей безопасности при реализации полномочий на проверках.
Существующее различие в процедуре проведения мероприятий характеризуется тем, что наличие ограничений для налоговых органов, связанных с невозможностью проведения всех мероприятий, необходимых для выявления фактов нарушения обязанности по своевременной и полной уплате налогов (выемка, осмотр, допрос свидетелей, экспертиза и др.), кроме как в рамках и в период выездных и камеральных налоговых проверок, и отсутствие таких ограничений для органов, осуществляющих оперативно-розыскные мероприятия.
В сложившихся условиях для обеспечения экономической безопасности государства важное значение приобретает вопрос нормативной оптимизации функций налоговых органов по осуществлению контроля в сферах налогообложения и денежного обращения и охраны от преступных посягательств на доходную и, как следствие, на расходную части бюджетов бюджетной системы РФ.
Возникла потребность выработать такую модель налогового администрирования, которая органично включала бы в себя фискальные и правоохранительные начала деятельности налоговых органов, была бы построена на принципе сосредоточения всех функций, обеспечивающих исполнение лицами обязанностей по формированию централизованных фондов государства и муниципальных образований налогами и сборами, в одной централизованной системе федеральных органов исполнительной власти - в налоговых органах, которые в настоящее время отнесены к разным органам исполнительной власти.
Реализация данного проекта видится в передаче налоговым органам функции дознания по делам, предусмотренным вышеуказанными статьями УК РФ и УПК РФ, а также во включении налоговых органов в перечень органов, наделенных правом проведения оперативно-розыскных мероприятий.
Представляется, что предлагаемая модель взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов позволит успешнее заниматься проблемами пополнения бюджетов, изменит сложившийся подход к целям работы компетентных органов и оценки ее результатов с обвинительного уклона, определяемого количеством возбужденных уголовных дел, на экономический, определяемый суммой денежных средств, возвращенных государству с использованием административного и уголовно-процессуального механизмов.
Не стоит бояться снижения количества возбуждаемых уголовных дел по налоговым преступлениям, поскольку возложенные государством на налоговые органы функции по контролю за соблюдением налогового законодательства предопределили природу компетенции их должностных лиц: эксперты в области налогообложения - государственные служащие, обладающие необходимыми, достаточными и проверенными знаниями для квалификации нарушений налогового законодательства.
В зависимости от преобладающего в определенной сфере финансовых правоотношений типа правового регулирования экономическая деятельность может иметь общедозволительный или разрешительный характер. Если общедозволительность выражается в формуле "разрешено все, что прямо не запрещено", то разрешительность определяется по прямо противоположной формуле "запрещено все, что прямо не разрешено".
В первом случае экономический субъект вправе свободно и добровольно, без согласования, заверения, уведомления, регистрации, свидетельства или иного разрешения налоговых органов участвовать в экономических отношениях; во втором случае, напротив, - только с учетом совершения указанных действий, закрепленных в нормативных правовых актах в качестве юридических обязанностей экономических субъектов, исполнение которых должно быть обеспечено мерами государственного принуждения.
Разрешительная деятельность налоговых органов направлена на оформление документа разрешительного характера - бумажного и (или) электронного документа (в том числе внесение записи в базу (банк) данных, государственный реестр), наличие которого признает, удостоверяет, регистрирует, свидетельствует, фиксирует или иным образом подтверждает правовые состояния и юридические факты, с принятием которого снимаются предусмотренные нормативными правовыми актами ограничения и запреты на реализацию правового статуса заинтересованного лица или им приобретается новый правовой статус.
Главная задача разрешительной деятельности налоговых органов заключается в том, чтобы по обращению (заявлению, уведомлению) заинтересованного лица в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами, оформить документ разрешительного характера, подтверждающий право заинтересованного лица на осуществление действий или определенной деятельности, в чем и состоит принципиальное отличие от других видов деятельности налоговых органов, также связанных с рассмотрением (сбором, обработкой и использованием) информации, поступившей от обязанных ее представить лиц, в целях повышения эффективности осуществления соответствующих видов деятельности.
Например, рассмотрение налоговым органом заявления о регистрации контрольно-кассовой техники является разрешительной деятельностью, поскольку такая регистрация, оформленная выдачей заинтересованному лицу карточки регистрации контрольно-кассовой техники, разрешает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществлять наличные денежные расчеты; проставление отметок на извещениях об уплате (об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции является разрешительной деятельностью, направленной на формирование одного из обязательных документов, без наличия которого оборот названной продукции запрещен.
В то же время рассмотрение налоговым органом заявления о данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (налоговой декларации), или уведомлений о контролируемых сделках не является разрешительной деятельностью, потому что не вызывает юридических последствий, присущих данной деятельности, но является контрольной деятельностью по причине того, что содержащаяся в налоговой декларации или в уведомлении о контролируемых сделках информация вменена налогоплательщику в обязанность ее представить в налоговый орган главным образом для использования при осуществлении налогового контроля.
По форме организации разрешительная деятельность проявляется в двух видах производств: общее (требует принятия решения о выдаче либо об отказе в выдаче документа разрешительного характера, т.е. связано с предварительной проверкой оснований для оформления такого документа) и упрощенное (не требует принятия решения о выдаче либо об отказе в выдаче документа разрешительного характера, но предполагает последующую проверку оснований для оформления данного документа в рамках контрольной деятельности).
К общему производству относятся, например: регистрация юридического лица, которая является государственным признанием его правосубъектности и разрешает осуществлять деятельность, характерную для однородной организационно-правовой формы юридических лиц; выдача патента для начала применения патентной системы налогообложения.
К упрощенному производству относятся, в частности: рассмотрение уведомления о применении упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - для начала применения специального режима налогообложения требуется представление соответствующего уведомления; рассмотрение уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
В зависимости от субъекта, принимающего окончательное решение по собранному комплекту документов, разрешительная деятельность может быть прямой (решение принимается налоговым органов) или косвенной (налоговым органом оформляется и выдается один или несколько документов из перечня документов, наличие которых дает заинтересованному лицу право получить разрешение в ином органе власти).
К косвенной разрешительной деятельности налоговых органов относятся, в частности, оформление и выдача справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов - документа об отсутствии задолженности перед бюджетом, например для приобретения акцизных марок (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"), для получения государственных и муниципальных гарантий (ст. 115.2 Бюджетного кодекса РФ), для участия в закупках (п. 5 ст. 31 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"; оформление и выдача свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе - служит одним из оснований использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права на заключение договора банковского счета и т.д.
Разделение разрешительной деятельности на прямую и косвенную позволит выработать такую модель взаимодействия между налоговыми органами и органами государственной или муниципальной власти, которая обеспечит необходимый уровень документооборота для осуществления разрешительной деятельности любых органов власти, исключив из цепочки своего межведомственного взаимодействия всех заинтересованных лиц, которые до настоящего времени вынуждены обращаться в разные органы власти и за получением разрешения, и за получением документов, необходимых для обращения за получением того же разрешения.
Информативно-консультационная деятельность налоговых органов является бесплатной и может рассматриваться как предоставление информации о действующих налогах и сборах, форм налоговой отчетности, советы и рекомендации, даваемые в устной и письменной форме по поводу того, как поступить, что сделать в связи с возникшими вопросами в области налоговых, административных, валютных и иных правоотношений, относящихся к предмету ведения налоговых органов. Формирование информативно-консультационного потенциала и его использование могут быть рассмотрены как приоритетное направление деятельности налоговых органов в деле профилактики и предупреждения правонарушений.
Представительская деятельность налоговых органов выражается в участии перед третьими лицами по вопросам, отнесенным к компетенции налоговых органов.
Учетная деятельность налоговых органов вызвана необходимостью систематизации, накопления и хранения полученной или произведенной налоговыми органами информации в целях дальнейшего ее использования для выполнения самых различных задач, например для планирования проверок или формирования статистических данных по результатам тех же проверок, и как объективно выраженная и отличная от других деятельность выражается в формировании и ведении базы (банка) данных, реестра и иных учетных систем по каждому виду деятельности в разрезе интересующей информации (например, учет налогоплательщиков, учет контрольно-кассовых машин, учет сведений о расчетах с бюджетом).
Учет налоговых органов (ручной и автоматизированный) является необходимым способом, средством обеспечения и одним из обязательных условий реализации всех без исключения видов деятельности налоговых органов, поскольку все они могут согласованно осуществляться лишь на основании общей информационной базы, а их самодостаточность определяется скоростью и качеством формирования и использования необходимых информационных ресурсов налоговых органов.
Полученная или произведенная налоговыми органами информация, на основании и по поводу которой происходит внесение записи в учетные системы налоговых органов, является первичной информацией, а информация, которая находится в учетных системах, - вторичной (учетной информацией).
В тех случаях, когда первичная информация сама по себе не служит основанием для возникновения, осуществления, изменения или прекращения прав и обязанностей лиц, которых она касается, учет налоговых органов и составляемые на основании учетной информации документы также не могут порождать каких-либо прав и обязанностей и не могут служить основанием ограничения или условием реализации прав и обязанностей, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами.
В остальных случаях возможен переход официального статуса (правового режима) первичной информации на вторичную, а также на документы, составляемые на основании учетной информации, что не может быть произвольным и требует своего специального нормативного закрепления в документах, регулирующих учетные системы налоговых органов, использующих и распространяющих вторичную информацию.
Изложенное позволяет заключить, что период Российской Федерации знаменуется продолжением развития единой централизованной системы налоговых органов, отвечающей запросам данного исторического периода, осуществляющей различные государственные функции, в основном связанные с обеспечением формирования централизованных денежных фондов обязательными платежами, что не исключает, а, наоборот, требует постановки проблем ее совершенствования с учетом политики развития государства в сферах налогообложения и денежного обращения.
 



Лекция, реферат. История становления и развития налоговых органов в России - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« Предыдущая глава Оглавление вперед »
« | » Налоговые органы как субъекты финансового контроля






 

Похожие работы:

Дебиторская задолженность

23.02.2009/курсовая работа

Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии на примере ООО "Райтан" и ее отражение в бухгалтерском балансе в развернутом виде, сущность и классификация. Организационно-экономическая характеристика предприятия. История становления и развития.

Налоги и налоговая система

29.05.2010/курсовая работа

Сущность, функции и основные элементы налога, его разновидности, история становления и развития налоговой системы. Особенности структуры и содержания, оценка преимуществ и недостатков налоговой системы России, направления и пути ее совершенствования.

Лизинг: проблемы, направления совершенствования, перспективы развития

11.01.2011/реферат

Краткая история становления и развития лизинга как инструмента долгосрочного финансирования. Сдерживающие факторы активного развития лизинга в России. Преимущества использования лизинга в корпоративных финансах. Проблемы и пути совершенствования лизинга.

Регулирование государством цены

9.11.2010/курсовая работа

Цена как один из рычагов управления экономикой, история становления и развития государственного регулирования ценообразования. Подходы и методы государственного вмешательства в ценообразование. Механизмы установления верхнего и нижнего пределов цены.


 

Учебники по данной дисциплине

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник