Пройти Антиплагиат ©



Главная » Налоги » Контроль за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами



Контроль за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



 
Государственная функция налоговых органов по контролю за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами занимает особое место в укреплении налоговой и кассовой дисциплины в стране.
Правовой основой, регулирующей деятельность контролируемых субъектов, служат Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Порядок ведения кассовых операций), указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", Постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". До 1 января 2012 г. действовали Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Положение о правилах организации наличного денежного обращения.
Законодательство предусматривает право налоговых органов осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, при этом не раскрывает, что понимается под учетом выручки и под выручкой.
В то же время ответственности за несоблюдение полноты учета выручки законодательством не предусмотрено, установлена административная ответственность за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.
Де-факто учет выручки и оприходование денежной наличности рассматриваются в правоприменительной, в том числе судебной, практике как тождественные, но де-юре в текстах нормативных правовых актов (Закон о налоговых органах, Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, Положение о Федеральной налоговой службе, Порядок ведения кассовых операций, ст. 15.1 КоАП РФ) такого отождествления не приводится.
В связи с этим на уровне нормативных правовых актов представляется необходимым согласовать между собой и привести к терминологическому единству следующие формулировки прав и обязанностей контролирующих и контролируемых субъектов:
1) право налогового органа осуществлять контроль за полнотой учета выручки (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ);
2) право налогового органа составлять протоколы об административных правонарушениях и выносить постановления по делу об административном правонарушении по ст. 15.1 КоАП РФ за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности в кассу;
3) обязанности субъектов, осуществляющих кассовые операции, учитывать все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге (п. 5.1 Порядка ведения кассовых операций).
Судебно-арбитражная практика в целом исходит из того, что под неоприходованием следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств), следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения. Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу является превышение фискальных данных отчетов ККМ над данными бухгалтерского учета или же занижение соответствующих данных бухгалтерско-кассовой отчетности по отношению к фактически поступившей в кассу денежной наличности.
Анализ Порядка ведения кассовых операций позволяет выявить, что организации обязаны ежедневно вносить записи в кассовую книгу о приеме (о приходе, о поступлении) наличных денег в кассу на основании приходных кассовых ордеров (п. п. 3.1, 3.2, 5.1, 5.2, 6.1), что следует рассматривать как оприходование в кассу денежной наличности.
Соответственно, под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности, полученной в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), предлагается понимать нарушение установленного Порядком ведения кассовых операций срока отражения (учета) в кассовой книге принятой от покупателей товаров (заказчиков работ, услуг) денежной наличности (в том числе по причине отсутствия кассовой книги).
В связи с этим нельзя согласиться с мнением тех, кто под неоприходованием в кассу денежной наличности понимает невнесение (несвоевременное внесение) записей в журнал кассира-операциониста о поступившей за день выручки, отсутствие или ненадлежащее оформление приходных кассовых ордеров на поступившие в кассу деньги, отсутствие или ненадлежащее оформление расходных кассовых ордеров о выданных деньгах из кассы, нарушение порядка возврата денежных сумм покупателям (отсутствие или ненадлежащее оформление актов о возврате денежных сумм по унифицированной форме, отсутствие подлинного чека, на сумму которого деньги подлежат возврату, невнесение или несвоевременное внесение записи в кассовую книгу о выдаче денег из кассы).
Между полнотой оприходования и правильным исчислением налога существует причинно-следственная связь, которую можно представить на примере схемы (модели) движения денег:
1) от покупателя в кассу обособленного подразделения налогоплательщика (чек ККМ);
2) от кассы обособленного подразделения налогоплательщика в кассу налогоплательщика: касса обособленного подразделения (Z-отчет (лента ККМ с данными о сумме выручки, записанными в постоянный накопитель фискальной памяти) - справка-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6 - сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации по форме N КМ-7 - журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4) - касса налогоплательщика (приходный кассовый ордер - кассовая книга - счета бухгалтерского учета);
3) от налогоплательщика (определение налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учета, исчисление налога) к государству (предъявление платежного поручения об уплате исчисленного налога в банк).
Данная схема наглядно показывает ошибочность позиции тех, кто считает необходимым выдавать покупателям вместе с чеком ККМ и приходный кассовый ордер, поскольку чек ККМ передается от кассира-операциониста к покупателю как доказательство исполнения гражданско-правового обязательства по оплате товара (работы, услуги), а приходный кассовый ордер передается от кассира к кассиру-операционисту как доказательство исполнения публично-правовой обязанности по соблюдению Порядка ведения кассовых операций.
Таким образом, контроль за полнотой оприходования наличных денег имеет цель обеспечить полноту исчисления налоговой базы и полноту уплаты налога, что дает основания для отнесения правоотношений, возникающих в связи с деятельностью налоговых органов по осуществлению данного контроля, к правоотношениям, связанным с осуществлением налогового контроля, имеющим те же цели.
Неоприходование в кассу денежной наличности следует отличать от превышения лимита остатка кассы. Утратившие силу с 1 января 2012 г. Порядок организации наличного денежного обращения и Правила организации наличного денежного обращения не раскрывали понятия "лимит остатка кассы", но предусматривали, что организации были обязаны сдавать наличные деньги в банк сверх лимитов, согласованных с банком, в котором у организации открыт счет. Лимит остатка кассы устанавливался банком на текущий год всем организациям, осуществляющим наличные денежные расчеты, после представления организацией расчета по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". По просьбе организации лимит мог быть в течение года пересмотрен. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считался нулевым. Сроки сдачи наличных денег в банк были установлены в п. 2.4 Правил организации наличного денежного обращения в зависимости от режима работы организации (ежедневно, на следующий день) и от удаленности от банков (один раз в несколько дней).
Пункт 1.2 нового Порядка ведения кассовых операций дает определение лимита остатка кассы как максимально допустимой суммы наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Таким образом, под лимитом остатка кассы предлагается понимать максимальную допустимую банком сумму наличных денег, которая может находиться в кассе после истечения установленного срока сдачи наличных денег в банк. Лимит остатка кассы определяется юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими кассовые операции, самостоятельно, без согласования с обслуживающим банком, на основе, утвержденной данным Порядком формулы. Срок сдачи наличных денег в банк установлен в п. 1 Приложения к Порядку ведения кассовых операций и не должен превышать 7 дней, в некоторых случаях - 14 дней.
В связи с изложенным нельзя согласиться с имеющей место позицией налоговых органов, в некоторых случаях поддерживаемых арбитражными судами, согласно которой считаются превышением лимита остатка кассы случаи, когда лимит остатка кассы определяется как сумма установленного организации лимита и наличных денежных средств, которые были израсходованы не на цели, указанные в чеке о получении денег из банка, либо не были вовремя возвращены работником, получившим деньги под отчет, либо в отсутствие лимита остатка кассы были не сданы в банк, а выданы по расходно-кассовому ордеру под отчет работнику на расходы или на возврат временных заемных денежных средств.
Наделение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей правом самостоятельно устанавливать лимит остатка наличных денег является лишь видимым послаблением, поскольку в действительности дает основания для появления случаев привлечения к административной ответственности за нарушение лимита остатка кассы в связи с его неправильным определением из-за ошибок в расчетах по утвержденной формуле. Однако если исходить из невозможности привлечения к ответственности за ошибки в расчетах при определении лимита остатка кассы, то возникает вопрос о целесообразности утверждения формулы такого расчета, поскольку ни налоговые органы, ни банки не наделены правом проверки правильности произведенного расчета лимита остатка наличных денег.
Руководствуясь принципом пропорциональности государственного вмешательства, обеспечивающего частные и публичные начала в сфере экономической деятельности, представляется возможным осуществлять правовое регулирование правоотношений по поводу установления и проверки соблюдения лимита остатка кассы в рамках взаимоотношений с кредитной организацией, исключающих методы публично-правового воздействия на правонарушителей в данной сфере. Предлагается внести изменения в Порядок ведения кассовых операций, определив, что размер и сроки сдачи лимита остатка кассы в банк оформляются гражданско-правовым договором между организацией и банком, являющимся приложением к договору банковского счета, оставив за сторонами гражданско-правового договора права определять меру гражданско-правовой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора, а также исключить из КоАП РФ административную ответственность за нарушение лимита остатка кассы.
Отдельного освещения требуют вопросы, связанные с кассой юридического лица или индивидуального предпринимателя. В соответствии с утратившими силу п. 29 Порядка ведения кассовых операций и п. 3 Единых требований по технической укрепленности к оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, являющихся приложением N 3 к данному Порядку, под кассой понималось помещение, изолированное от других служебных и подсобных помещений, имеющее капитальные стены, закрывающееся на две двери, оборудованное специальным окошком для выдачи и приема денег, имеющее сейф (металлический шкаф) для временного хранения денег и исправный огнетушитель.
Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 1.2) под кассой понимается место для проведения кассовых операций, определенное руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем. Под кассовыми операциями понимается прием наличных денег, включая их пересчет, выдача наличных денег (п. 1.1). Таким образом, во-первых, требование иметь кассу и хранить наличные деньги в банках возлагается не только на юридическое лицо, но и на индивидуальных предпринимателей, что определяет для налоговых органов нового проверяемого субъекта; во-вторых, новое определение не содержит специальных требований к оборудованию касс (утратившие с 1 января 2012 г. технические требования к кассам предъявлялись еще с 1973 г.), что должно исключить случаи проверок налоговыми органами соблюдения требований к оборудованию касс.
То обстоятельство, что записи в кассовую книгу должны производиться кассиром в день получения или выдачи денег по каждому ордеру (п. 5.2 Порядка ведения кассовых операций), дает основание для вывода о том, что касса, равно как и кассовая книга, может быть только одна, поскольку это место, где прием и выдача наличных денег сопровождается в тот же день внесением соответствующей записи в кассовую книгу.
В то же время анализ п. 5.6 Порядка ведения кассовых операций, титульного листа унифицированной формы N КО-4 "Кассовая книга", разд. V Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций свидетельствует о том, что юридические лица вправе иметь несколько кассовых книг и несколько касс, а под кассой понимается место, где осуществляется: во-первых, прием и выдача наличных денег; во-вторых, временное хранение денег, в частности полученных от покупателей или полученных в банке и предназначенных для покупки чего-либо.
Имеющее место противоречие между содержанием указанных нормативных актов может быть устранено путем внесения соответствующих изменений в Порядок ведения кассовых операций по следующим приоритетным направлениям:
1) основываясь на Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (счета 50 "Касса", 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса"), предлагается нормативно выделить кассу налогоплательщика (место, где осуществляется прием, выдача, временное хранение наличных денег, внесение записей в кассовую книгу) и операционную кассу (место, где осуществляется хотя бы одна из следующих кассовых операций: прием, выдача, временное хранение наличных денег);
2) легализация операционных касс, а также достижение цели оперативной оборачиваемости денежной наличности предоставляют возможность закрепить в нормативных актах право налогоплательщиков иметь лимит остатка операционных касс. В соответствии с новым Порядком ведения кассовых операций, как и в утратившем силу Порядке, такое право имеется только у юридических лиц, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие банковские счета в кредитных организациях;
3) исходя из того, что передача денег из операционной кассы в кассу налогоплательщика в большинстве случаев имеет значительные временные затраты, влияющие на своевременность сдачи денег в банк, а также учитывая, что прием наличных денег за пределами рабочего времени кассы налогоплательщика или банка приводит к созданию мнимой формальной схемы - выдаче сверхлимитной наличности по расходному кассовому ордеру под отчет и ее возвратом на следующий день в кассу по приходному кассовому ордеру с оформлением авансового отчета, предлагается предоставить налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок передачи сверхлимитных наличных денег из операционной кассы в кассу юридического лица или в банк, достаточный для соблюдения юридическим лицом срока сдачи свободных денежных средств.
В целях обеспечения надлежащего ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по приему наличных денег от покупателей товаров (работ, услуг) сроки передачи документов по формам N КМ-6, N КМ-7 из операционной кассы в кассу налогоплательщика предлагается оставить прежними - по окончании рабочего дня операционной кассы (рабочей смены кассира-операциониста);
4) потребует изменения п. 1 ст. 346.17 НК РФ, определяющий дату получения доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в части уточнения того, что датой получения доходов будет признаваться день поступления денежных средств не в кассу, а в кассу налогоплательщика и (или) в операционную кассу. Данное изменение приведет, в частности, к уточнению даты получения доходов налогоплательщиками, использующими платежные терминалы и автоматы самообслуживания.
Анализ нормативных правовых актов РФ и актов судебно-арбитражной практики, касающихся контроля за соблюдением предельного размера расчета наличными деньгами, позволил выявить несколько проблем.
Во-первых, понятие "договор" в указании ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У интерпретируется несколько шире, чем это предусмотрено ГК РФ, в результате чего лимит расчетов наличными деньгами определяется налоговыми органами как сумма денежных средств, полученных по сходным договорам, исходя из того что формальное подписание нескольких договоров не свидетельствует о действительной воле сторон на их заключение и исполнение, поскольку фактически стороны осуществили одну сделку. В решении данного вопроса арбитражные суды в целом исходят из того, что сам по себе факт заключения сходных по содержанию договоров не может служить основанием для вывода о совершении обществом одной сделки и превышения установленного размера расчета наличными деньгами.
Во-вторых, указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У не определяет лицо, которому вменяется требование соблюдать лимит наличных денежных расчетов, - покупатель и (или) продавец. Это дает налоговым органам основание для привлечения к ответственности двух сторон договора, в рамках которого превышен лимит расчетов наличными деньгами, позиция которых в одних случаях поддерживается арбитражными судами, а в других нет. Представляется, что привлекать к административной ответственности возможно как продавца (получателя наличных денег), так и покупателя (плательщика), что основано на анализе Порядка ведения кассовых операций, из содержания которых следует, что наличные денежные расчеты выражаются как в передаче, так и в приеме наличных денег.
В настоящее время в практике работы налоговых органов, имеющей согласование с судебной арбитражной практикой, сложилась ситуация, когда налоговые органы осуществляют выездные проверки юридических лиц не только на предмет полноты учета выручки денежных наличных средств в силу прямого указания Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ и Положения о Федеральной налоговой службе, но и на предмет осуществления расчетов наличными деньгами с другими организациями в установленных предельных размерах, соблюдения порядка хранения свободных денежных средств, в том числе контроль за соблюдением требований к оборудованию касс, а также за накоплением в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, что данными нормативными актами не предусмотрено.
Свою позицию налоговые и судебные органы объясняют тем, что в силу ч. 1 ст. 23.5, п. 1 ч. 1 ст. 28.1, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ одним из оснований для возбуждения дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами налоговых органов достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ. Данное обстоятельство, по их мнению, не позволяет установить превышение налоговым органом своих полномочий при проведении выездной проверки полноты учета выручки и соблюдения порядка работы с денежной наличностью.
С таким мнением вряд ли можно согласиться, поскольку оно не учитывает других поводов для возбуждения дела об административном правонарушении (поступившие материалы, сообщения и заявления, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения) в их системной связи, а также то, что налоговому органу законом предоставлены полномочия осуществлять контроль только за полнотой учета выручки денежных средств, тогда как согласно п. п. 1.11, 2.6, 6.1 Порядка ведения кассовых операций функция контроля за соблюдением данного Порядка предоставлена самим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющих кассовые операции. По утратившему силу Порядку ведения кассовых операций (п. п. 41, 42), помимо налоговых органов, проверка соблюдения требований к проведению кассовых операций входила в компетенцию банков, а проверка технической укрепленности касс и кассовых пунктов - в компетенцию органов внутренних дел. Изложенное позволяет сделать вывод о том, что ЦБ РФ, изъяв у кредитных организаций функции контроля за ведением кассовых операций, фактически ввел саморегулирование кассовых операций, что не может не сказаться на кассовой дисциплине, поскольку осуществляемые налоговыми органами проверки имеют юридическое значение только в тех случаях, когда проводятся в течение двух месяцев со дня совершения незаконной кассовой операции, так как этим же двум месяцам равен срок давности привлечения к административной ответственности, исчисляемый со дня совершения правонарушения.
Контрольными мероприятиями, направленными на проведение проверок соблюдения полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения лимита остатка кассы, предельного расчета наличными деньгами, являются и должны быть нормативно определены:
1) истребование документов и иной информации, касающейся соблюдения Порядка ведения кассовых операций;
2) инвентаризация наличных денежных средств, находящихся по месту их приема, выдачи, временного хранения. Также необходимо законодательно определить сроки, касающиеся реализации прав и обязанностей субъектов контроля при проведении указанных мероприятий, и сам порядок реализации.
Учитывая дифференцированный подход к делению проверок на выездные и камеральные, исходя из деления контрольных мероприятий на фактические и документальные, представляется возможным сделать вывод о том, что государственная функция налоговых органов по контролю за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами может быть выражена в совершении двух видов проверок:
1) выездные проверки (по месту нахождения деятельности организации или индивидуального предпринимателя) - проверки полноты оприходования в кассу денежной наличности;
2) камеральные проверки (без выезда по месту нахождения налогового органа) - проверки соблюдения порядка хранения денежной наличности в кассе и лимита расчетов наличными деньгами. Следует сделать оговорку, что перевод правового регулирования проверок соблюдения лимита остатка кассы из публичной сферы в частную повлечет исключение из правового статуса налоговых органов полномочий проводить указанный вид проверки.
Таким образом, можно сделать вывод, что государственная функция налоговых органов по контролю за полнотой учета (оприходования) выручки наличных денежных средств прежде всего направлена на защиту фискальных интересов государства, а функции контроля за соблюдением порядка хранения свободных денежных средств и контроль за лимитом расчетов наличными деньгами в целом направлены на регулирование денежного обращения, обеспечивающего ограничение использования наличных денег в торговом обороте.
 



Лекция, реферат. Контроль за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« назад Оглавление вперед »
Контроль за применением контрольно-кассовой техники « | » Контроль за осуществлением валютных операций






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник