-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Налоги » Налоговые проверки как формы налогового контроля



Налоговые проверки как формы налогового контроля

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



 
По действующему законодательству налоговый контроль выражается в двух основных формах: камеральной налоговой проверке и выездной налоговой проверке, при этом НК РФ не содержит их определений.
В тексте НК РФ не нашлось места для определения предмета камеральной налоговой проверки, в отличие от выездной налоговой проверки, имеющей согласно подп. 2 и 4 ст. 89 НК РФ сразу два предмета проверки:
1) налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
2) правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Между тем обработка налоговых деклараций (расчетов) имеет свою специфику исходя из функционального распределения полномочий между несколькими отделами налогового органа, что делает понимание содержания камеральной налоговой проверки затруднительным:
1) налоговую декларацию (расчет) принимает отдел работы с налогоплательщиками, который в соответствии с Административным регламентом осуществляют ее визуальный контроль на предмет наличия (отсутствия):
а) оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) (п. 28);
б) обязательных реквизитов (п. 194); соответствие данных сопроводительного листа фактическому количеству полученных листов налоговой декларации (расчета) (п. 206); подлинности усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя (п. 213) и в соответствии с Регламентом (по тексту - Регламент ввода) форматно-логический контроль на предмет соответствия формату представления налоговых деклараций в электронном виде (п. 3.3.5);
2) затем декларация передается в отдел ввода, который вводит (конвертирует) данные, содержащиеся в декларации, в систему электронной обработки данных, осуществляя при этом в соответствии с Регламентом ввода визуальный контроль на предмет соответствия данных налоговых деклараций на бумажных и электронных носителях (п. 3.3.7);
3) введенные в систему ЭОД данные, содержащиеся в декларации, поступают в отдел урегулирования задолженности, который проводит проверку полноты и своевременности уплаты налога по данным учета сведений о расчетах с бюджетом путем формирования в автоматизированном режиме требований об уплате налогов, в случае если по данным учета сведений о расчетах с бюджетом, отражаемых в автоматизированной информационной системе в карточке расчетов с бюджетом, указанная в декларации сумма налога не уплачена или уплачена в меньшем размере, и обеспечивает последующее направление таких требований налогоплательщикам;
4) после ввода данных сама налоговая декларация в электронном виде, а если есть приложения на бумажном носителе, то и в бумажном виде с приложениями поступает в отдел камеральных налоговых проверок, осуществляющий по данным декларации проверку правильности исчисления заявленной в ней к уплате суммы налога путем сравнения информации, содержащихся в налоговой декларации и прилагаемых к ней документов, с информацией, имеющейся у налоговых органов.
Единственный случай, когда отдел камеральных налоговых проверок использует информацию об уплаченной сумме налога, заявленной в декларации, не проверяя при этом полноты и своевременности уплаты, - это случай доначисления налога по декларации в связи с выявлением нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за нарушение которого предусмотрена ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" НК РФ, поскольку расчет штрафа производится с учетом уплаченных сумм налога по проверяемой декларации.
Поводом для проведения всех описанных выше контрольных действий и основанием для возникновения контрольного правоотношения служит представление в налоговый орган одного из следующих документов (налоговой отчетности): налоговой декларации, расчета авансовых платежей по налогу, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по федеральному сбору.
Ни НК РФ, ни иные нормативные правовые акты и ведомственные акты не дают прямого ответа на вопрос о том, какие из перечисленных контрольных действий относятся непосредственно к камеральной налоговой проверке; остается непонятным, может ли название структурного подразделения налогового органа (отдел камеральных налоговых проверок) быть основанием и ограничением для включения выполняемых данным отделом функций и полномочий в содержание налоговой проверки, имеющей одноименное название (камеральная налоговая проверка).
Не привносит ясности в понимание содержания камеральной налоговой проверки и п. 3 ст. 88 НК РФ, косвенно раскрывающий предмет камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявляются:
1) ошибки в налоговой декларации (расчете);
 
2) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
 
3) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, поскольку все из указанного выявляемого может быть обнаружено любым из отделов налогового органа, обрабатывающих налоговую декларацию.
 
     
 
Контрольные действия, непосредственно вызванные представлением налоговой отчетности, могут быть сгруппированы по четырем основным направлениям деятельности налоговых органов:
1) проверка правильности исчисления налога (сбора), заявленного в налоговой отчетности;
2) проверка полноты и своевременности уплаты налога (сбора), заявленного в налоговой отчетности;
3) проверка порядка составления налоговой отчетности;
4) проверка срока представления налоговой отчетности.
В отсутствие нормативного предписания любая из четырех групп или их комбинация может быть названа камеральной налоговой проверкой, что означает неопределенность как самого режима камеральной налоговой проверки, так и следующих за ней мер налогового реагирования. В то же время каждая перечисленная группа основных направлений контрольной деятельности налоговых органов или их комбинация может быть признана самостоятельным видом налоговой проверки с последующим закреплением в НК РФ всех необходимых для этого элементов налогового контроля.
Добавляет неопределенности положение ст. 100.1 НК РФ, вызывая обоснованные сомнения в наличии лишь двух видов налоговых проверок, по своему смыслу настраивающая на иные виды проверок, в ходе которых могут быть выявлены налоговые правонарушения, как предусмотренные ст. ст. 120, 122, 123, так и предусмотренные ст. ст. 116, 118, 119 - 119.2, 122.1, 125, 126, 129.2, 132 - 135.2 НК РФ.
Например, установление факта неуплаты транспортного налога физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, наличие которого является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 122 НК РФ, осуществляется не в ходе камеральной налоговой проверки и не в ходе выездной налоговой проверки, а при проверке информации, поступающей и обрабатываемой в системе электронной обработки данных (системе ЭОД).
При таких условиях требуется пересмотр сложившегося подхода к регулированию налоговых проверок, формулирование оснований, позволяющих выделить самостоятельные виды налоговых проверок, отражающие все аспекты контрольной деятельности налоговых органов в сфере налогообложения. При этом налоговой проверкой может называться не любая активность налоговых органов, а только та, которая будет иметь свою форму и содержание, конкретизированные в НК РФ.
Во-первых, в зависимости от методов, используемых в соответствующем виде проверки, а именно документального контроля и фактического контроля, предлагается разделить налоговые проверки на две большие группы: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.
Так, если для проведения проверки будет достаточно получения документов и иной информации от контролируемых и вспомогательных субъектов без выезда к ним, то проверка может быть ограничена методами документального контроля без предоставления налоговым органам возможности выезда к контролируемому и (или) вспомогательным субъектам и будет являться камеральной налоговой проверкой.
В случае, когда для целей проверки методов документального контроля недостаточно или может быть недостаточно и предполагается или может возникнуть необходимость использовать методы фактического контроля, налоговая проверка должна будет проводиться с выездом по местонахождению контролируемого и (или) вспомогательных субъектов либо по месту нахождения налогового органа с возможностью выезда и будет называться выездной налоговой проверкой.
Принцип разделения налоговых проверок в зависимости от методов документального или фактического контроля может служить научным обоснованием организации и осуществления контроля налоговых органов, как в сфере налогообложения, так и в других сферах контрольной деятельности, например в сфере денежного обращения. В конечном счете предложение о введении данного принципа направлено на то, чтобы сократить количество видов проверок, осуществляемых органами исполнительной власти по принципу face to face (лицом к лицу), и увеличить количество видов проверок, осуществляемых по принципу noncontact (бесконтактная проверка) и принципу minimal contact (минимально контактная проверка).
Во-вторых, налоговые проверки, включенные в каждую из двух больших групп, должны иметь собственные, отличные друг от друга комбинации элементов налогового контроля и в первую очередь собственные предметы налоговых проверок.
В формировании предметов налоговых проверок важную роль играет разработка функций субъектов налогового контроля, что на первом этапе может быть обеспечено путем формулирования функций контролирующих субъектов в охранительных налоговых правоотношениях на основе функций контролируемых субъектов в регулятивных налоговых правоотношениях.
Для этих целей с известной долей обобщения (абстракции) наиболее оптимальным представляется краткое описание действий контролируемых субъектов, приводящих к правореализации соответствующего нормативного акта поведения, используя глагол как действие функции, существительное как объект функции и прилагательное как отличительный нормативный признак объекта функции.
При таком подходе можно говорить о следующих функциях контролируемых субъектов в регулятивных налоговых правоотношениях:
1) оформлять реальные хозяйственные операции;
2) вести бухгалтерский учет;
3) вести налоговый учет;
4) исчислять налог;
5) удерживать налог;
6) перечислять налог;
7) формировать налоговую отчетность;
8) представлять налоговую отчетность. По мере уменьшения степени абстрагирования функции путем перехода от рассмотрения объекта функции к рассмотрению составляющих его элементов могут быть выделены подфункции, например, функция представлять налоговую отчетность распадается на такие подфункции, как представлять налоговую отчетность установленным способом и в установленный срок, каждая из которых, в свою очередь, может быть рассмотрена в отдельности с возможностью дальнейшей конкретизации.
Как следствие функции контролирующих субъектов в охранительных налоговых правоотношениях будут выражаться в проверке функций контролируемых субъектов, например: проверять оформление хозяйственных операций; проверять реальность хозяйственных операций; проверять исчисление налога, а при выявлении нарушений в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением функций - в привлечении к налоговой ответственности.
Закономерным развитием темы классификации налоговых проверок по методам налогового контроля и по предмету налоговых проверок является переход к раскрытию особенностей отдельных видов налоговых проверок/
Отдавая должное информационным началам деятельности налоговых органов, первой рассмотрим проверку полноты и своевременности уплаты обязательных платежей по данным учета налоговым органом сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
В целях совершенствования и повышения эффективности функционирования налоговой системы для налоговых органов создана специальная автоматизированная информационная система "Система ЭОД (электронной обработки данных)", которая, являясь программным комплексом, предназначенным для автоматизации процессов налогового администрирования юридических и физических лиц в налоговых органах, в самом общем виде представляет собой базы данных по всем лицам, информация о которых была в них занесена должностными лицами налоговых органов при наличии оснований в установленном порядке.
Согласно действующим Единым требованиям налоговые органы по каждому налогоплательщику, налоговому агенту, плательщику сбора обязаны вести карточку "РСБ", предназначенную для учета сведений о расчетах с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженности, включая пени и штрафы.
Автоматизированные информационные системы устроены таким образом, что позволяют группировать информацию и делать ее выборку по каждому налогоплательщику, по каждому налогу, по каждой налоговой декларации, по каждому налоговому (отчетному) периоду, увеличивая аналитические возможности должностных лиц налогового органа, ежедневно выполняющих возложенные на них функции.
С момента постановки организации или физического лица на учет в налоговом органе до момента снятия с учета должностное лицо налогового органа посредством набора определенных операций в программе имеет возможность (должен) определить, кто, какие налоги (сборы) и когда должен (должен был) платить, а также кем, по каким налогам и когда должны быть (должны были быть) представлены налоговые декларации (расчеты).
Основанием для вывода об уплате налога являются данные об уплаченных (излишне уплаченных, взысканных) налогах, сборах, пенях, штрафах, полученные по электронным каналам связи от территориальных органов Федерального казначейства, а также подлинники платежных документов.
Де-факто любое предписанное НК РФ действие налогового органа по отношению к налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сбора, в том числе составление документов в системе ЭОД (акт сверки, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, акт налоговой проверки и т.д.), соизмеряется и основывается на информации, имеющейся у налоговых органов в системе ЭОД, поскольку является для налоговых органов официальным источником информации. Следовательно, система ЭОД может быть рассмотрена как фундаментальное основание всей деятельности налоговых органов.
Наглядным примером работы налоговых органов с системой ЭОД является проверка полноты и своевременности уплаты налогов, исчисляемых самими налоговыми органами. В данном случае налоговые органы самостоятельно исчисляют имущественные налоги, подлежащие уплате налогоплательщиками - физическими лицами: налог на землю, транспортный налог, налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налогов, подлежащих уплате, налоговым органом в автоматизированном режиме по команде оператора (налогового инспектора) формируются налоговые уведомления и платежные извещения, которые направляются налогоплательщикам для уплаты налогов. Специфической особенностью данной организации исполнения обязанности по уплате налогов является то, что налогоплательщики не обязаны заниматься исчислением налога и не обязаны представлять налоговые декларации. Контроль осуществляется налоговым органом с помощью автоматизированных информационных систем, которые позволяют в автоматизированном режиме выявлять налогоплательщиков, нарушивших сроки уплаты налогов, и направлять им требования об уплате налогов, которые формируются также в автоматизированном режиме.
Как видно из примера и касается любых разновидностей налоговых проверок полноты и своевременности уплаты обязательных платежей по данным учета налоговым органом сведений о расчетах с бюджетом, данные проверки направлены на возникновение, осуществление, изменение и прекращение налоговых правоотношений, поэтому приобретают состояние не столько внутренней, сколько внешней формы контроля, осуществляемой без выезда по месту нахождения налогового органа.
Таким образом, автоматизированная информационная система является официальным источником информации, содержащим сведения о расчетах с бюджетом плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, поскольку вся деятельность налоговых органов по взиманию обязательных платежей и осуществлению налогового контроля основана на использовании информации, поступающей и обрабатываемой в системе электронной обработки данных (системе ЭОД).
При этом сведения о расчетах с бюджетом плательщиков обязательных платежей, содержащиеся в автоматизированной информационной системе электронной обработки данных, могут отвечать критериям достоверности и достаточности информации для начисления и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами при условии, что они соответствуют сведениям, указанным в платежных документах.
С учетом изложенного информация, содержащаяся в системе ЭОД, а также в документах, составленных с ее использованием, должна признаваться достоверной до того момента, пока она не будет опровергнута в специальном предусмотренном законом порядке.
Наличие в системе ЭОД (документах внутриведомственного учета налоговых органов) сведений об обязательных платежах само по себе не нарушает прав и законных интересов плательщиков обязательных платежей, но только в том случае, если они соответствуют действительности.
Если содержащиеся там сведения не соответствуют действительности, то это влияет на содержание прав и обязанностей плательщиков обязательных платежей, предоставляя им возможность требовать внесения изменений в карточку расчета с бюджетом в целях корректировки исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, а в случае получения отказа - обращаться в суд с заявлением об обязании налогового органа отразить в карточке расчета с бюджетом плательщика соответствующие сведения о состоянии расчетов с бюджетом.
В связи с изложенным представляется востребованным специальное правовое регулирование автоматизированной информационной системы электронной обработки данных, обеспечивающее как возможность использования находящейся в ней информации (документов) в любом виде деятельности налоговых органов, так и ее правовую охрану.
Свои особенности организации и осуществления контрольных действий имеет такое направление налогового контроля, как проверка зачета или возврата излишне уплаченных или взысканных обязательных платежей, которое можно рассматривать в качестве самостоятельного вида налоговой проверки, за исключением проверки зачета или возврата, проводимого в форме декларационной налоговой проверки.
Другой самостоятельной формой налогового контроля предлагается рассматривать проверку соблюдения порядка и срока составления и представления налоговой отчетности.
Под проверкой соблюдения порядка и срока составления и представления налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налоговой отчетности предлагается понимать проверку соблюдения установленных нормативными правовыми актами правил, определяющих основания, сроки, место, последовательность совершения действий (операций) по составлению и представлению в налоговые органы (их должностным лицам) налоговой отчетности.
Под налоговой отчетностью предлагается понимать документы, обязанность представления которых в налоговые органы установлена НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Минфина России и ФНС России, устанавливающими вид (название), форму, содержание, формат составляемых документов и способ их представления, ответственность за нарушение срока представления которых установлена НК РФ.
Исходя из того что налоговая отчетность предоставляется на основании НК РФ и не требует предварительного запроса со стороны налоговых органов, документы (иная информация), представленные по требованию налогового органа, не относятся к налоговой отчетности.
С 1 января 2012 г. вступил в силу разд. V.1 НК РФ, включающий в себя гл. 14.5 "Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами", что позволяет выделить новый вид проверки - налоговая проверка взаимозависимых лиц.
Возвращаясь к теме камеральных налоговых проверок и с учетом выработанных позиций исключив из ее предмета проверку полноты и своевременности уплаты налога, проверку порядка составления и срока представления налоговой отчетности, можно сделать вывод о том, что камеральная налоговая проверка - это проверка правильности исчисления налога (сбора), заявленного в налоговой отчетности, в том числе в связи с уплатой, зачетом, возвратом, возмещением налога, использованием налоговых льгот, налоговых вычетов, осуществляемая с использованием методов документального контроля.
В свою очередь, выездная налоговая проверка также направлена на правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога (сбора), но ее проведение связано с необходимостью периодической проверки соответствия деятельности контролируемого субъекта законодательству о налогах и сборах с использованием как методов документального контроля, так и методов фактического контроля.
Выездные налоговые проверки могут быть плановые и внеплановые. Плановой выездной налоговой проверкой является проверка, включенная в план проверок, составляемый налоговыми органами. План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом; содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками; доступ сотрудников налоговых органов к сведениям, содержащимся в плане, ограничен и строго регламентирован. В то же время планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения . Иные выездные налоговые проверки внеплановые, в качестве которых могут быть указаны проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации (п. 11 ст. 89 НК РФ). Представляется, что дополнение НК РФ положениями о плановых и внеплановых выездных налоговых проверках будет способствовать совершенствованию налогового администрирования.
При исследовании налоговых проверок особое внимание следует обратить на повторные налоговые проверки, признаками которых являются:
1) совпадение предметов проверок;
2) возможность пересмотра результатов предыдущей проверки.
Например, совпадение предмета декларационной и выездной налоговых проверок (правильность исчисления налога по одним и тем же видам налогов, налоговым периодам, хозяйственным операциям, документам), а также возможность привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, выявленных при выездной проверке на основе информации, по которой в ходе декларационной проверки не были выявлены налоговые правонарушения, свидетельствует о том, что при таких условиях выездная проверка по отношению к декларационной проверке является повторной.
В связи с этим налогоплательщик должен быть освобожден от уплаты налогов и налоговой ответственности в тех случаях, когда в основу решения о доначислении налогов и привлечении к налоговой ответственности по выездной проверке положены те же документы, что были изучены в ходе декларационной проверки, чем будет обеспечиваться принцип справедливости в налоговых правоотношениях.
Действующее правило о возможности повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, должно быть отменено, поскольку является избыточным в механизме обеспечения законности в сфере исполнительной власти, дублируя такие институты, как прокурорский надзор, обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган, судебный контроль.
Исключительными случаями, когда будут возможны повторные налоговые проверки, должны стать случаи изменения содержания обязанности по уплате налога. Понятие "изменение обязанности по уплате налога" предлагается рассматривать с учетом динамики налоговых правоотношений, что позволяет выделить четыре стадии обязанности по уплате налога:
1) возникновение;
2) осуществление;
3) изменение;
4) прекращение.
Под изменением обязанности по уплате налога предлагается понимать такой этап в налоговом правоотношении из указанных стадий, который связан с изменением обязанностей налогоплательщика по исчислению налога, вытекающих из ранее возникших обязанностей налогоплательщика по исчислению налога, в результате получения налогоплательщиком или налоговым органом после окончания налогового периода по определенному налогу данных о налогоплательщике или элементах налогообложения, влияющих на установление объекта налогообложения, определение налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, налоговых вычетов.
При этом содержание обязанности исчислить налог выражается в правильном определении соответствующих обязательных и факультативных элементов налога: налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый (отчетный) период, налоговые льготы, налоговые вычеты, порядок и условия начала (прекращения) применения специального налогового режима.
Однако изменение обязанности по уплате налога может быть рассмотрено как юридический факт (действительно наступившее конкретное жизненное обстоятельство, с которым нормы налогового права связывают наступление юридических последствий), что позволяет выделить основания изменения обязанности по уплате налога:
1) изменение данных о налогоплательщике (например, выявлены случаи несоблюдения условий применения упрощенной системы налогообложения);
2) изменение данных об объекте налогообложения (например, выявлены случаи увеличения расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС на основании дополнительных документов, которые не учитывались при составлении первоначальных деклараций);
3) изменение данных об условиях начала применения специального налогового режима и др.
Таким образом, представляется возможным сформулировать определение повторной налоговой проверки: это налоговая проверка, проводимая за ранее проверенный налоговый (отчетный) период по тем же налогам (авансовым платежам по налогам), связанная с изменением обязанности по уплате налога, выделив ее виды: повторная камеральная налоговая проверка и повторная выездная налоговая проверка.
НК РФ наделяет налоговые органы правом предъявлять требования к контролируемым и вспомогательным субъектам совершать (не совершать) определенные действия:
1) требование доступа в помещение для налоговой проверки;
2) требование представить документы для налоговой проверки;
3) требование участия в проведении налоговой проверки эксперта, специалиста, переводчика;
4) требование дать пояснения или свидетельские показания в связи с налоговой проверкой;
5) требования дать пояснения, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах;
6) требование приостановить расходные операции по счету в банке или переводы электронных денежных средств;
7) требование не распоряжаться арестованным имуществом;
8) требование соблюдать условия договоров залога или поручительства, заключаемые для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Предъявляя указанные требования, налоговые органы наделены правом проверять их соблюдение, что в большинстве случаев обеспечено штрафными санкциями. При этом проверка соблюдения порядка и сроков совершения действий по требованию налогового органа не может рассматриваться как самостоятельный вид налоговой проверки, поскольку одна часть совершаемых налоговыми органами действий (1 - 5) является методами налогового контроля, другая часть (6 - 8) с учетом гл. 11 НК РФ - методами (способами) обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
Представляется полезным зарубежный опыт правового регулирования отношений, связанных с налоговыми проверками. Одной из первых странна постсоветском пространстве, где был принят Налоговый кодекс, является Кыргызская Республика. Налоговый кодекс Кыргызской Республики вступил в силу 1 июля 1996 г. и утратил силу в октябре 2008 г. в связи с принятием нового Налогового кодекса. Заметим, что в России НК (часть первая) вступил в силу только 1 января 1999 г. В Налоговом кодексе Кыргызской Республики выделяются камеральные и выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка подразделяется на плановую, внеплановую, встречную проверки и перепроверку.
Следует отметить, что по Налоговому кодексу Кыргызской Республики целью налоговой проверки является не только осуществление контроля, но и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства. Данный зарубежный опыт взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов представляется возможными использовать при подготовке проектов актов налогового законодательства, направленных на повышение эффективности налогового администрирования.
В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. В свою очередь, выездные проверки подразделяются на основные, дополнительные (проверки, проводимые при ликвидации, проверки государственных органов, тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) и встречные (в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки).
С точки зрения налогового законодательства Республики Казахстан налоговые проверки подразделяются на документальную проверку, которая, в свою очередь, распадается на три вида: комплексную, тематическую, встречную, и на хронометражное обследование (проверка, проводимая налоговыми органами, в целях установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование).
В Германии налоговые органы применяют следующие типы налоговых проверок: камеральная (офисная) проверка, аудит бухгалтерских книг и счетов, частичный аудит, полный аудит, включая проведение расследования третьих лиц, и внешняя проверка; в Великобритании: контрольный аудит, аудит отчетности по налогу одного вида и комплексный аудит; в Дании: оперативная проверка отчетности, позиционный аудит, частичный аудит, полный аудит, комплексный аудит. В процессе проведения налоговых проверок, как правило, выделяют следующие этапы: подготовка и планирование, выполнение проверки, подготовка отчета о проверке и предложений о реализации ее результатов, реализация результатов проверки, архивирование материалов проверки и отражение ее результатов в личном деле (досье) налогоплательщика.
Подводя итог рассмотренным вопросам, представляется возможным сделать вывод, что государственная функция налоговых органов по контролю в сфере налогообложения не ограничивается предусмотренными НК РФ камеральными и выездными налоговыми проверками, а охватывает всю сферу налоговых правоотношений и другими формами налогового контроля - от проверки учета в налоговых органах до проверки уплаты обязательных платежей по исполнительным документам. Процесс налоговой проверки необходимо сделать понятным, прозрачным и упорядоченным, исключающим чрезмерное вмешательство налоговых органов в экономическую деятельность контролируемых субъектов, но обеспечивающим получение за короткие сроки максимума необходимой информации, документов. В этих целях необходимо:
1) пересмотреть и отредактировать формы и методы налогового контроля с учетом необходимости разграничить различные виды налоговых проверок и различные виды методов налогового контроля;
2) расширить соответствующие статьи НК РФ, включив в них больше информации о порядке и сроках проведения и оформлении налоговых проверок и методов налогового контроля, что также скажется на толковании норм налогового права и понизит риски неблагоприятных экономических последствий их правореализации.
 



Лекция, реферат. Налоговые проверки как формы налогового контроля - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« назад Оглавление вперед »
Налоговой процесс « | » Виды и содержание методов налогового контроля






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник