Пройти Антиплагиат ©



Главная » Налоги » Виды и содержание методов налогового контроля



Виды и содержание методов налогового контроля

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



Законодателем о методах налогового контроля прямо говорится в ст. 40 НК РФ, касающейся проверки правильности применения цен по сделкам и ограниченных по времени применения периодом проверки до 1 января 2012 г., а также в гл. 14.3 "Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица" НК РФ.
Налоговое законодательство зарубежных стран также регулирует вопросы проверки налоговыми органами правильности применения цен налогоплательщиками. В отличие от российского законодательства, полностью возлагающего бремя доказывания несоответствия применяемых налогоплательщиками цен рыночным на налоговые органы, по зарубежному законодательству большинства стран с развитой экономикой бремя определения правомерности цены сделки лежит на плечах налогоплательщиков. Так, в Германии и во Франции налоговые органы имеют право обязать налогоплательщика представить сведения, на основании которых будет проведен контроль цены сделки. В Великобритании и США налогоплательщик, к которому налоговый орган предъявляет претензию, должен доказывать, что его цена на реализуемый товар или услугу соответствует рыночной. Для этого в налоговую службу подаются обзоры рыночных цен, которые составлены независимыми экспертами.
В качестве методов налогового контроля также могут рассматриваться:
1) метод изменения юридической квалификации совершаемых налогоплательщиком сделок;
2) метод изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика, которые установлены в ст. 45 НК РФ и содержание которых законодателем не раскрывается.
Судебно-арбитражная практика показывает, что не являются изменением юридической квалификации сделки: корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы, в соответствии со ст. 40 НК РФ; представление налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, что повлекло доначисление налогов; изменение условий безвозмездности сделки на возмездный характер сделки по передаче объектов основных средств.
При этом ВАС РФ определенно высказался о соотношении признания сделки ничтожной и изменения юридической квалификации сделки, указав, что первое является частным случаем второго. В то же время анализ судебных актов арбитражных судов, в том числе ВАС РФ, позволил сделать вывод о том, что арбитражные суды, оценивая возможность признания действий налогового органа действиями, изменяющими юридическую квалификацию сделки, исходят из того, что налоговым органом указано в решении по результатам налоговой проверки: если буквально указано на мнимость, притворность, ничтожность сделки, то считается, что налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки; если указано на недостоверность и противоречивость документов, которые в совокупности с другими выявленными налоговым органом обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций со своими поставщиками или не подтверждают произведенных расходов, то считается, что налоговый орган не изменил юридическую квалификацию сделки.
На взгляд автора, изменением правовой квалификации сделки является вывод налогового органа на основе оценки имеющейся у него информации: о формах и содержании изучаемой сделки, хозяйственных операциях, обеспечивающих ее исполнение; о результатах мероприятий налогового контроля, свидетельствующих о фактических взаимоотношениях участников указанной сделки; об иной, чем у налогоплательщика, квалификации данной сделки в связи с ее отнесением к видам сделок, предусмотренных гражданским законодательством, классифицируемых:
1) по существенным условиям действительных сделок (договор поставки, агентский договор, договор дарения, договор аренды, крупные сделки и др.);
2) по существенным признакам недействительных сделок (оспоримые и ничтожные, мнимые, противные основам правопорядка и др.).
Учитывая, что НК РФ не раскрывает понятия "сделка", а ГК РФ не относит к сделкам трудовые договоры, следует отрицательно ответить на вопрос о возможности переквалификации налоговым органом гражданско-правовой сделки в трудовой договор или наоборот. Данный подход подтверждается тем обстоятельством, что в соответствии со ст. ст. 52, 54 НК РФ налогоплательщик исчисляет налог исходя из налоговой базы, определяемой на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании документов, касающихся объектов налогообложения, т.е. законодателем установлен формальный подход к определению доказательств, служащих основанием для возникновения обязанности по исчислению и уплате налога.
Уточнение нормы подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ путем замены слова "сделки" на слова "сделки, договора, иного соглашения, односторонних юридически значимых действий" позволит налоговому органу по закону осуществлять переквалификацию сделок, соглашений как в рамках одной отрасли законодательства, так и в рамках нескольких отраслей законодательства.
В судебно-арбитражной практике с изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика связывается изменение режима налогообложения, изменение вида деятельности. Представляется, что изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика является вывод налогового органа об отнесении проверяемого лица к налогоплательщикам конкретного вида налогов, отличным от уплачиваемых, в связи с выявлением нарушения условий, необходимых для обладания статусом налогоплательщиков по уплачиваемым им налогам.
Как было указано выше, методы налогового контроля можно разделить на методы документального контроля и методы фактического контроля. В целях систематизации нормативных предписаний, касающихся налогового контроля, в тексте НК РФ необходимо выделить отдельные главы для каждого вида налоговой проверки, и в этих главах конкретно и развернуто нужно изложить методы, с помощью которых они могут осуществляться.
Применительно к камеральной налоговой проверке можно долго и небезосновательно говорить, что ее целесообразно проводить лишь с использованием методов документального контроля, но в двух случаях такая проверка точно должна проводиться с использованием методов фактического контроля - осмотра и контрольной расчетной операции, закрепление которых предлагается сделать в ст. 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ, что уже само по себе было бы сдерживающим фактором для занижения налоговой базы, сократило бы случаи подачи "нулевых" налоговых деклараций и уклонения от уплаты налогов.
Речь идет о проверке налогоплательщиков, применяющих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и налог на игорный бизнес (далее - НИБ). Данное нововведение позволит, сравнивая сведения по налоговой декларации с результатами осмотра и контрольной расчетной операции, оперативно устанавливать объект налогообложения, величину налоговой базы, факты осуществления налогоплательщиками тех видов деятельности, занятие которыми позволяет или запрещает им использовать специальный налоговый режим, налоговые льготы. Необходимо также в НК РФ предусмотреть, что данные осмотра и контрольной расчетной операции могут быть использованы по другим налоговым проверкам.
Эти методы также будут способствовать сбору доказательственной базы для признания налоговой выгоды необоснованной уже в ходе камеральной налоговой проверки, например по п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53, с их помощью доступно фиксирование невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, или фиксирование отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Для проведения этих методов не требуется отвлекать инспекторов, проводящих камеральные налоговые проверки, перепоручив это инспекторам, проводящим проверки правильности применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Формально такое допускается п. 1 ст. 88 НК РФ, если протоколы осмотров объектов налогообложения по ЕНВД и НИБ рассматривать как "другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа".
В связи с этим проверку правильности исчисления налогов налогоплательщиками НИБ и налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, на основе сведений, содержащихся в налоговой декларации, предлагается отнести к выездным налоговым проверкам с соответствующей регламентацией их осуществления в НК РФ.
Методы налогового контроля следует классифицировать в зависимости от характера выполняемых ими задач:
1) методы сбора информации, подлежащей обработке;
2) методы, обеспечивающие сбор информации;
3) методы обработки собранной информации.
Методы сбора информации - способы реализации полномочий налоговых органов в рамках соответствующей налоговой проверки, направленные на сбор (получение) информации, подлежащей обработке (изучению) на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах.
К методам сбора информации, подлежащей обработке, предлагается относить:
1) получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов (их представителей);
2) истребование информации у проверяемого налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора;
3) налоговый осмотр (осмотр территорий, помещений, предметов, документов на бумажных и электронных носителях информации);
4) проведение инвентаризации;
5) выемку документов и предметов, в том числе содержащих информацию на электронных носителях;
6) истребование информации о проверяемом налогоплательщике, налоговом агенте, плательщике сбора;
7) проведение допроса свидетеля;
8) привлечение эксперта;
9) привлечение специалиста;
10) привлечение переводчика;
11) привлечение понятых.
В качестве методов, обеспечивающих сбор информации, предлагается выделить:
1) доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;
2) приостановление расходных кассовых операций по счетам в банках, принадлежащих налогоплательщикам-организациям, в связи с нарушением срока представления налоговой декларации. Данная группа методов характеризуется тем, что непосредственно не связана с получением информации, но обеспечивает, создает условия для ее получения.
К методам обработки собранной информации относятся методы, использование которых связано с изучением уже полученной информации: анализ, оценка, документальное фиксирование отклонений проверяемых сведений, итоговых выводов и предложений.
Например, в ходе и в период проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиков, представляющих налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, должностные лица налоговых органов на основе использования автоматизированной информационной системы ЭОД проводят перекрестный анализ представленных и имеющихся у налогоплательщика налоговых деклараций, бухгалтерских балансов для оценки достоверности сведений, содержащихся в представленных документах, и в случае отклонений между показателями налоговых отчетностей направляют налогоплательщикам сообщения с требованием предоставления соответствующих пояснений. С развитием программного обеспечения и совершенствованием налогового администрирования рассматриваемый метод (перекрестный анализ налоговой отчетности) может оформиться в самостоятельный вид налоговой проверки - перекрестную проверку правильности исчисления налогов с использованием автоматизированной информационной системы ЭОД.
Налоговым органам предоставлено право (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ) вызывать на основании письменного уведомления (приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для дачи пояснений в следующих случаях:
1) в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов;
2) в связи с налоговой проверкой;
3) в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 ст. 88 НК РФ предусмотрено пять случаев, когда налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представить пояснения:
1) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете);
2) выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
3) выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа;
4) в уточненной налоговой декларации (расчете) уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
5) в налоговой декларации (расчете) заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
Разница между указанными методами налогового контроля выражается в формах истребования и получения необходимых пояснений: в первом случае налоговый орган должен направить налогоплательщику уведомление по установленной форме, а последний должен явиться в налоговый орган и дать пояснения (НК РФ не раскрывает, в какой форме даются пояснения - устной или письменной, и не предусматривает, в какой срок направляется уведомление или необходимо явиться); во втором случае налоговый орган в установленный срок направляет налогоплательщику письмо в произвольной форме, поскольку форма не утверждена, с требованием представить пояснения, а налогоплательщик обязан в установленный срок представить пояснения (НК РФ не раскрывает, в какой форме даются пояснения, но, исходя из ст. 88, можно предположить, что в письменной).
Налоговый контроль может проводиться посредством получения объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (п. 1 ст. 82 НК РФ), при этом в Кодексе не раскрывается порядок и срок реализации данного метода.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что формально в соответствии с НК РФ получение пояснений по подп. 4 п. 1 ст. 31 и п. 3 ст. 88 и объяснений по п. 1 ст. 82 являются самостоятельными методами налогового контроля, но по существу направлены на одно и то же - получение сведений, связанных с исполнением обязанностей по уплате налогов.
При таком подходе законодателя получается, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган для получения сведений по одному интересующему вопросу вправе использовать одновременно три метода контроля и получить два вида пояснений и одно объяснение, что представляется избыточным правовым регулированием налогового контроля.
Одной из проблем использования налоговыми органами методов налогового контроля является защита прав и законных интересов контролируемых и вспомогательных субъектов. НК РФ (ст. 99) не предусматривает обязанности должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, предоставлять копии протокола проведения мероприятия налогового контроля лицам, в отношении или с участием которых данные мероприятия осуществлялись. Кроме того, НК РФ (п. 3.1 ст. 100) не раскрывает, какая именно информация должна в итоге остаться в выписке, прилагаемой к акту налоговой проверки, после исключения из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющих банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональных данных физических лиц.
Представляется, что в данном случае следует исходить из того, что налогоплательщик, не получивший возможность ознакомиться с копией составленного налоговым органом протокола или полученного налоговым органом от третьих лиц документа о налогоплательщике, лишается права на защиту в вышестоящем налоговом органе в части предъявления жалобы по данным документам, но на законных основаниях преодолевает данное юридическое препятствие при обращении в суд, поскольку получает право на ознакомление с оригиналами необходимых документов. В связи с этим требуется привести права налогоплательщика в налоговом процессе к правам в судебном процессе, что также отвечает положениям п. 2 ст. 24 Конституции РФ, предусматривающего, что органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом.
В целях защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов представляется возможным повысить гарантии соблюдения налоговыми органами требований НК РФ при совершении действий в ходе осуществления налогового контроля, закрепив в НК РФ право налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов делать фотосъемку и видеозапись проведения выездной налоговой проверки, при этом запретив проверяемым вслух комментировать и давать оценку действиям (бездействию) проверяющих, провоцировать на конфликт и создавать любые другие условия, препятствующие или затрудняющие работу проверяющих.
В процессе проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Этому праву соответствует обязанность проверяемого лица направить или выдать налоговому органу истребуемые документы в 10-дневный срок.
Истребование документов является наиболее эффективным мероприятием налогового контроля, поскольку доказательствами совершения налогового правонарушения служат в первую очередь документы, касающиеся деятельности налогоплательщика. В частности, если налоговым органом будет доказано, что сведения, содержащиеся документации неполны, недостоверны и (или) противоречивы, то полученная налогоплательщиком налоговая выгода может быть признана необоснованной .
Представляется интересным подход Верховного хозяйственного суда Республики Беларусь к оценке первичных учетных документов для целей налогообложения. В частности, судом указываются случаи, когда первичный учетный документ может быть признан не имеющим юридической силы, например когда документ составлен не по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо по форме, содержащейся в таких альбомах, но без обязательных реквизитов.
Учитывая п. 4 ст. 89 НК РФ (предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов), а также п. 12 ст. 89 НК РФ (налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов), при применении ст. 93 НК РФ следует вывод, что должностное лицо налогового органа может запросить только те документы, которые относятся к правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, т.е. к предмету налоговой проверки.
Например, если налогоплательщик применял ЕНВД в связи с розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, то проверяющий в ходе выездной налоговой проверки вправе запросить только те документы, которые относятся к правильности исчисления ЕНВД, но не вправе запрашивать любую другую информацию, в том числе требовать документы о договорах, заключенных налогоплательщиком с его поставщиками или покупателями, не вправе требовать книги кассира-операциониста и Z-отчеты кассового аппарата, а также не вправе требовать пояснения о том, на что потрачены полученные от розничной торговли деньги, поскольку ЕНВД по данному виду деятельности исчисляется исходя из площади торгового зала (в квадратных метрах) и фиксированной суммы базовой доходности; следовательно, документами, связанными с исчислением и уплатой ЕНВД, будут лишь правоустанавливающие и инвентаризационные документы, например договор аренды и экспликация этажа здания.
До сих пор остается не решенным вопрос о праве налоговых органов на доступ к документам (информации), находящимся на электронных носителях, включая право получить пароль (ключ), что в условиях глобальной компьютеризации требует скорейшего нормативного регулирования, обеспечив налоговые органы методами и средствами получения полной информации о деятельности контролирующих субъектов, связанной с уплатой обязательных платежей, находящейся на электронных носителях.
Вошло в обыкновение деятельности органов, действующих властно-обязывающим образом, в ходе налоговых проверок или вне рамок их проведения (например, в связи с работой межведомственных комиссий, созданных при органах местного самоуправления) требовать у налогоплательщиков, налоговых агентов письменные пояснения причин:
1) снижения налоговой нагрузки в текущем периоде по сравнению с предыдущим;
2) отклонения от средних показателей рентабельности по видам экономической деятельности;
3) выплаты заработной платы ниже среднего уровня по региону;
4) убыточности деятельности;
5) рассогласования показателей налоговых деклараций по разным видам налогов, но по одному налоговому (отчетному) периоду и др.
Преследуя высокие цели - достижение социально-экономической стабильности общества, пресечение уклонения от налогообложения, развитие социально значимых направлений деятельности, повышение качества управления и эффективности деятельности, налоговые органы и межведомственные комиссии совсем забыли, что в силу ст. 15 Конституции РФ сами должны соблюдать законы и не могут основывать свою публичную деятельность на неопубликованных нормативных правовых актах, а также применять их, если такие акты затрагивают права, свободы и обязанности граждан и их объединений, что имеет место в рассматриваемом случае.
Тем более выглядит неприемлемым и незаконным возложение на налогоплательщиков и налоговых агентов обязанности явиться на комиссию для дачи пояснений под страхом включения в план проведения выездной налоговой проверки и применения мер ответственности, предусмотренных ст. 19.4 КоАП РФ.
Необходимо также напомнить: любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной, имеют специальный режим хранения и доступа; передача таких сведений другим национальным органам власти, в том числе в рамках соглашений о взаимодействии, законом не предусмотрена (ст. 102 НК РФ); следовательно, без соответствующих изменений в НК РФ любое обсуждение на межведомственных комиссиях положения дел в экономике налогоплательщиков и налоговых агентов на основании сведений, полученных и представленных налоговыми органами, является разглашением налоговой тайны со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Тем не менее следует признать, что в стране фактически сложилась и продолжает развиваться новая форма государственного (муниципального) контроля - проверка экономики налогоплательщиков и налоговых агентов. По данным статистики отдельных налоговых органов и межведомственных комиссий, такая проверка действительно имеет высокие результаты, как в части увеличения поступлений налогов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, так и в части повышения заработной платы работникам. В этих условиях представляется принципиальным нормативное регулирование данной формы контроля, в частности включение данной проверки в перечень видов государственного контроля (надзора), на которых распространяет действие Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".
В п. 14 ст. 89 указывается: при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Кодекса.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа (приложение N 7 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@), осуществляющего выездную налоговую проверку. Необходимо обратить внимание на то, что налоговый орган в постановлении о производстве выемки документов должен обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены изымаемых документов или предметов. Одним из оснований, которое может служить поводом для выемки документов, является проведение почерковедческой экспертизы подлинников документов в связи с выявлением проверяющими визуального несовпадения подписей руководителей контрагентов на документах.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса (п. 13 ст. 89 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 91 НК РФ установлено, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
На практике имеют место случаи, когда налоговые инспектора занимаются принудительным вскрыванием шкафов, тумбочек, сейфов и пытаются отыскать какие-то документы, хотя все затребованные ими документы были им представлены, пытаются подключить к компьютерам налогоплательщика флэш-карту для записи находящейся на винчестере информации, самовольно садятся за компьютер и самостоятельно изучают содержащиеся в компьютере данные, в том числе открывая и изучая данные бухгалтерских программ. Представляется, что в данном случае необходимо исходить из того, что осмотр представляет собой наблюдение объектов действительности, к которым имеется свободный доступ, исключающий необходимость принудительных поисковых действий (вскрытия помещений, сейфов, шкафов и т.д. вопреки воле их владельца). Действия, совершаемые проверяющими, по существу, являются не осмотром, а обыском (отыскание и изъятие орудий преступления, предметов и ценностей, добытых преступным путем, которые могут иметь значение для уголовного дела), основания и порядок проведения которого предусмотрены в ст. 182 УПК РФ. НК РФ налоговым органам не предоставлено право проводить обыск, следовательно, действия должностных лиц могут быть обжалованы в установленном порядке.
Тем не менее налоговыми органами на практике доказана востребованность подобных приемов в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки, что требует постановки вопроса о разработке и введении нового метода налогового контроля - принудительные поисковые действия. Основанием для их совершения могут служить следующие обстоятельства:
1) нарушение срока представления документов по требованию налогового органа на основании ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ;
2) непредставление документов и предметов для осмотра на основании ст. 92 НК РФ;
3) отказ в доступе к документам (информации), находящейся на электронных носителях, включая отказ предоставить пароль (ключ).
Указанные обстоятельства также могут рассматриваться в качестве самостоятельных причин для выемки на основании ст. 94 НК РФ, поскольку само по себе непредставление необходимых документов (информации) и предметов является юридическим препятствием для точного объективного определения качества исполнения налоговых обязанностей без обращения к показателям деятельности аналогичных налогоплательщиков и применения расчетного метода, не позволяющего установить реальные размеры налоговых обязательств.
В то же время использование метода принудительных поисковых действий должно быть для контролируемых субъектов прогнозируемым, предоставляя возможность исполнить требования проверяющих после повторного требования, что может быть обеспечено введением дополнительной процедуры их уведомления о необходимости представления документов (информации) и предметов с указанием в нем права налоговых органов произвести принудительные поисковые действия в случае его повторного неисполнения.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ). Порядок проведения инвентаризации установлен в Положении, утвержденном совместным Приказом Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. Возникает вопрос о правомерности возложения данным Порядком на налогоплательщика обязанности обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой, поскольку НК РФ такой обязанности не предусматривает; следовательно, имеет место возложение на налогоплательщиков дополнительных обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством (подп. 4 п. 2 ст. 1 НК РФ).
Определенные вопросы при проведении налоговых проверок вызывает участие эксперта (ст. 95 НК РФ). Так, остается неясной формулировка НК РФ оснований для привлечения эксперта: "в необходимых случаях"; также в НК РФ не указывается, каким образом налоговый орган будет обеспечивать заявленные экспертом ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, отсутствуют основания для признания заключения экспертизы недействительной, что требует дальнейшего развития и конкретизации данного метода налогового контроля.
Налоговое законодательство зарубежных государств также определяет методы реализации контрольных полномочий налоговых органов. Так, в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь установлено, что при проведении налоговыми органами проверок используются методы: документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки; способы: встречные проверки, осмотр помещений, контрольная закупка и иные способы. При истребовании дополнительных сведений и документов зарубежные налоговые органы, как правило, ограничены только тем, что истребуемые документы и сведения должны иметь отношение к проводимой проверке. В соответствии с Кодексом налоговых процедур Французской Республики налоговая служба вправе запрашивать у налогоплательщика необходимые разъяснения относительно его налоговой декларации. В соответствии со ст. 7602 Кодекса внутренних доходов США по требованию органа налогового контроля налогоплательщик должен представить в его распоряжение любые книги, документы, записи и иную информацию. Согласно налоговому законодательству Германии налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика разъяснить представленную информацию в случае ее неясности или подтвердить неполные данные дополнительными фактами.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что выбор того или иного метода налогового контроля имеет большое практическое значение, поскольку от правильного выбора зависит сбор необходимой и достаточной информации, позволяющей сформировать объективное мнение о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ. Один вид методов (мероприятий) налогового контроля может использоваться в разных видах налоговых проверок. Для каждого мероприятия налогового контроля НК РФ должны быть установлены свои порядок и сроки проведения и оформления, а также юридические последствия их нарушения.
Использование налоговыми органами различных методов налогового контроля должно гарантировать соблюдение прав и законных интересов всех субъектов отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Возлагая на плательщиков обязательных платежей обязанность представлять необходимые для проверки документы, государство должно предусмотреть такие порядок и условия делопроизводства и документооборота, которые позволили бы обеспечить оформление одной хозяйственной операции минимальным количеством документов, что сокращает денежные и временные затраты на их составление, обеспечение идентичности указанных в них сведений, оборотоспособность, формальную и арифметическую проверку.
Признание за налоговыми органами права осуществлять контрольные полномочия, предусмотренные ст. 31 НК РФ, сами по себе без соотнесения и взаимосвязи с формой налогового контроля (видами налоговых проверок) и содержанием налогового контроля (предмет, объект, методы, порядок, срок налогового контроля) существенным образом сокращает гарантии стабильности налоговых правоотношений и умаляет уровень защиты налогоплательщиков и налоговых агентов во властных отношениях, возникающих по поводу взимания налогов и осуществления налогового контроля.
 



Лекция, реферат. Виды и содержание методов налогового контроля - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« назад Оглавление вперед »
Налоговые проверки как формы налогового контроля « | » Контроль за применением контрольно-кассовой техники






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник