Пройти Антиплагиат ©



Главная » Налоги » Контроль за применением контрольно-кассовой техники



Контроль за применением контрольно-кассовой техники

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Найти рефераты и курсовые по данной теме Уникализировать текст 



 
Исходя из предмета правового регулирования государственная функция налоговых органов по контролю за применением контрольно-кассовой техники может быть выражена в совершении двух видов проверок:
1) проверка правильности применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов;
2) проверка правильности применения ККТ при осуществлении расчетов с использованием платежных карт.
Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов регулируется: Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ; Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники); Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение об осуществлении расчетов без применения ККТ).

В некоторых зарубежных странах, в отличие от России, проверки использования контрольно-кассовых машин относятся к налоговым проверкам. В частности, в Республике Казахстан проверка наличия и порядка применения контрольно-кассовых машин относится к тематической налоговой проверке. Согласно Налоговому кодексу Республики Таджикистан проверка правильности применения контрольно-кассовой техники относится к рейдовой налоговой проверке. В Азербайджанской Республике проверка соблюдения правил денежных расчетов с населением относится к оперативному налоговому контролю. В Украине проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций и ведения кассовых операций являются фактическими налоговыми проверками. В Кыргызской Республике проверка порядка применения контрольно-кассовых машин относится к рейдовому налоговому контролю. Более того, общие требования, касающиеся применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, выделены в отдельной главе 14 НК Кыргызской Республики.
Имевшая место попытка Законодательного собрания Краснодарского края провести законопроект об отнесении проверки правильности применения контрольно-кассовых машин к форме налогового контроля не увенчалась успехом: в 2006 г. Государственной Думой РФ законопроект был отклонен.
Исходя из содержания Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ сфера контроля за применением ККТ может быть классифицирована по следующим признакам (основаниям):
1) в зависимости от круга лиц, на которых законом возлагается обязанность применять ККТ:
а) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
б) платежные агенты, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц;
в) кредитные организации;
г) банковские платежные агенты, осуществляющие деятельность в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности;
2) в зависимости от вида денежных расчетов:
а) наличные денежные расчеты;
б) безналичные денежные расчеты - расчеты с использованием платежных банковских карт;
3) в зависимости от режима применения ККТ:
а) с участием уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя;
б) самостоятельно индивидуальным предпринимателем;
в) в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица);
4) в зависимости от кассового инструмента, используемого при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт:
а) контрольно-кассовая техника;
б) бланки строгой отчетности;
в) платежный терминал;
г) банкомат;
д) документ, выдаваемый налогоплательщиками, применяющими ЕНВД или патентную систему налогообложения (далее - ПСН);
5) в зависимости от вида ККТ: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и программно-технические комплексы;
6) в зависимости от документа, выдаваемого при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт:
а) кассовый чек - при использовании контрольно-кассовой машины (далее - ККМ);
б) бланк строгой отчетности - при оказании услуг населению;
в) товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар, - при осуществлении деятельности налогоплательщиками, применяющими ЕНВД или ПСН, за исключением розничной продажи алкогольной продукции;
г) квитанция, имеющая реквизиты кассового чека и платежного терминала, - при использовании платежного терминала (только прием наличности);
д) квитанция, имеющая реквизиты банкомата, - при использовании банкомата (прием и выдача наличности);
7) в зависимости от специфики деятельности субъектов применения ККТ:
а) любые виды деятельности, за исключением специальных и отдельных видов деятельности;
б) специальные виды деятельности, предусмотренные п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (продажа ценных бумаг, продажа лотерейных билетов и др.);
в) отдельные виды деятельности, установленные п. 2 ст. 346.43 и п. 2 ст. 346.46 НК РФ;
8) в зависимости от особенностей местонахождения субъектов применения ККТ:
а) на всей территории РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ);
б) в отдаленных местностях (абз. 15 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ);
в) в труднодоступных местностях (абз. 15 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ);
г) в сельских поселениях (абз. 16 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).
Предложенная классификация сферы контроля применения ККТ, в основе которой лежит специфика применения ККТ, позволяет законодательно регулировать денежное обращение, выделяя группы общественных отношений, для которых вмешательство государства является необходимым условием сохранения стабильности гражданского оборота и денежного обращения, либо является сдерживающим фактором развития предпринимательства в стране.
Контрольными полномочиями налоговых органов в сфере применения ККТ являются полномочия по проверке исполнения организациями или индивидуальными предпринимателями обязанностей:
1) применять контрольно-кассовую технику;
2) выдавать бланки строгой отчетности;
3) выдавать по требованию покупателей документы, подтверждающие прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (для лиц, являющихся налогоплательщиками ЕНВД или ПСН) (далее - иные специальные документы);
4) применять ККТ, которая соответствует установленным требованиям;
5) применять ККТ, которая зарегистрирована в установленном порядке;
6) применять ККТ в соответствии с установленным порядком и условиями ее применения.
Учитывая функциональное назначение и технические характеристики ККТ, представляется, что под применением ККТ следует понимать пробитие чека на контрольно-кассовой технике.
В связи с этим трудно согласиться с мнением тех, кто считает возможным привлечение к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины по факту пробития ККМ чека с указанием суммы менее фактически уплаченной покупателем (клиентом), поскольку в данном случае факт применения (использования) ККМ имеет место в действительности.
Историко-правовой анализ данного вопроса позволяет установить, что в Законе РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (утратил силу) ответственность за неприменение ККМ и за выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной были самостоятельными видами ответственности, что также говорит в пользу отсутствия административного правонарушения по факту пробития ККМ чека с указанием суммы менее фактически уплаченной.
Под выдачей бланка строгой отчетности или другого специального документа предлагается понимать фактическую передачу покупателю (заказчику) данного документа, оформленного в установленном порядке.
Таким образом, под неприменением контрольно-кассовой техники следует понимать фактическое неиспользование контрольно-кассовой техники (в том числе по причине ее отсутствия или в случае невыдачи бланков строгой отчетности или иного специального документа).
Учитывая, что в установленных законом случаях выдача бланка строгой отчетности равнозначна применению контрольно-кассовой техники, представляется необходимым ввести специальный порядок использования и регистрации в налоговых органах бланков строгой отчетности и иных специальных документов, отсутствие которого в настоящее время влечет те же последствия для государства и общества, что и неприменение ККТ или применение незарегистрированной в налоговых органах ККТ, - рост теневой экономики и нарушение прав потребителей.
В качестве дополнительной действенной меры по ликвидации теневого бизнеса необходимо установление размера административного штрафа за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица в размере 50 тыс. руб., поскольку его настоящий размер (от 500 до 2000 руб.) не столько предупреждает совершение правонарушений, сколько создает в обществе динамично растущее устойчивое мнение о возможности быстрого незаконного обогащения при минимальных затратах на штрафы.
Требования к используемой контрольно-кассовой технике предусмотрены п. п. 1 и 1.1 ст. 4 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, а также п. п. 3 - 14 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники.
К таким требованиям относятся, к примеру:
- использование контрольно-кассовой техники, не включенной в Государственный реестр;
- использование контрольно-кассовой техники без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование контрольно-кассовой машины, у которой марка-пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
- использование неисправной контрольно-кассовой техники.
Таким образом, под применением контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, предлагается понимать использование контрольно-кассовой техники с нарушением вышеуказанных положений.
Порядок и условия регистрации контрольно-кассовой техники предусмотрены п. п. 15, 17, 18 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники.
Следовательно, под применением контрольно-кассовой техники с нарушением установленного законодательством порядка и условий ее регистрации предлагается понимать использование контрольно-кассовой техники с нарушением вышеуказанного положения, в том числе использование контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах или зарегистрированной не по месту фактического применения.
Необходимо отметить, что регистрация, перерегистрация и снятие с регистрации контрольно-кассовой техники - три самостоятельных процесса, в которых задействованы как лица, использующие ККТ, так и налоговые органы, что находит подтверждение в нормативных актах.
При этом юридическая ответственность предусмотрена только лишь за нарушение порядка и условий регистрации ККТ, но не предусмотрена за нарушение порядка и условий перерегистрации или снятия с регистрации ККТ.
Существует неопределенность в вопросе о том, что следует понимать под применением контрольно-кассовой техники с соблюдением установленного законодательством порядка и условий ее применения.
В п. 1 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники указано, что Положение определяет порядок и условия применения контрольно-кассовой техники, однако в действительности оно такого порядка и условий не содержит, хотя, как было упомянуто выше, Положение определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации, перерегистрации и снятия с учета.
Можно надеяться, что нормативный акт, определяющий порядок и условия применения контрольно-кассовой техники, Правительством РФ будет принят, а за его основу могут быть взяты утвержденные письмом заместителя Министра финансов РФ от 30 августа 1993 г. N 104 Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, которые подробно определяют работу кассира-операциониста по применению ККМ, но не являются нормативным правовым актом, т.е. не имеют обязательной силы их исполнения и соблюдения.
Требует отдельного рассмотрения вопрос о порядке применения контрольно-кассовой техники кредитными организациями.
Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением ККТ и Порядок применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов должны были быть определены Центральным банком РФ, однако все нормативное регулирование свелось к появлению положения о том, что кредитная организация применяет ККТ в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, т.е. к возвращению на то место, с которого все началось, что фактически освободило кредитные организации от применения ККТ. Данный вывод обременен тем, что кредитные организации не обязаны регистрировать в налоговых органах ККТ, в том числе в составе платежного терминала.
С вопросом применения ККТ кредитными организациями тесно связан вопрос приема платежей физических лиц, осуществляемого платежными агентами, банковскими платежными агентами (субагентами) с помощью платежных терминалов, банкоматов.
Согласно Федеральному закону от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" платежный терминал или банкомат должен быть оснащен контрольно-кассовой техникой, которая подлежит регистрации в налоговых органах.
В ходе проверок применения ККТ, входящих в состав платежных терминалов, выявляются случаи выдачи кассового чека в нефискальном режиме, а при несколько следующих подряд платежах выдачи чеков с реквизитами разных платежных терминалов, что само по себе является этапом легализации доходов, полученных незаконным путем, и свидетельством уклонения от уплаты налогов.
Решение данной проблемы видится в создании условий, делающих совершение данных правонарушений экономически невыгодным и приносящих существенные неблагоприятные имущественные последствия, что может быть реализовано в два этапа:
1) введение нормы, закрепляющей обязанность регистрировать сам платежный терминал или банкомат в налоговом органе по месту их использования;
2) установление меры административного наказания за нарушение порядка и условий такой регистрации, за невыдачу чеков ККТ, входящих в состав платежных терминалов, за указание недостоверной информации в выдаваемом чеке в виде административного штрафа с конфискацией платежного терминала или банкомата.
Конфискация является исключительной мерой административного наказания, но в данном случае не избыточной, поскольку полностью отвечает сложившейся в стране ситуации с использованием платежных терминалов в теневом секторе экономики.
Основными нормативными актами, регулирующими применение ККТ при осуществлении расчетов с использованием платежных карт, которыми руководствуются налоговые органы при осуществлении соответствующего контроля, являются Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, Федеральный закон от 3 июня 2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием (далее - Положение об эмиссии платежных карт).
Денежные расчеты с использованием платежных карт осуществляются либо с применением ККТ и выдачей чека, либо без применения ККТ и с выдачей бланка строгой отчетности.
Порядок осуществления расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ установлен Положением об осуществлении расчетов без применения ККТ.
Основным нормативным актом, регулирующим эмиссию и использование платежных карт, является Положение об эмиссии платежных карт. В соответствии с данным Положением платежная карта определяется как инструмент безналичных расчетов для совершения ее держателем операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.
В контексте данного Положения термин "платежная карта" является родовым, включающим два вида:
1) банковские карты;
2) небанковские карты.
Эмитентом банковских карт выступает кредитная организация, которая вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:
а) расчетных карт. Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);
б) кредитных карт. Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора;
в) предоплаченных карт. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Физическое лицо - держатель осуществляет с использованием любого вида банковской карты оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте РФ на территории РФ.
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель - держатель осуществляет с использованием либо расчетных (дебетовых), либо кредитных карт оплату расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ в валюте РФ.
Эмитентом небанковских карт выступает лицо, не являющееся кредитной организацией. В данном случае физическое лицо, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляют с использованием платежной карты получение предварительно оплаченных товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
С момента вступления в действие Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1, который впоследствии утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, и до сегодняшнего дня законодательство (в широком смысле слова, включая законы и иные нормативные правовые акты) не предусматривает методики проведения налоговыми органами проверок исполнения и соблюдения соответствующих законов.
Реализация Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ требует принятия большого количества нормативных правовых актов, без которых было бы невозможным соблюдение всех его требований, в связи с чем Министерство по налогам и сборам письмом от 23 июля 2003 г. N БГ-10-22/406 направило свои предложения по принятию определенных нормативных правовых актов в Правительство РФ, однако предложение о необходимости принятия Порядка проведения проверок в целях соблюдения данного Закона не было отражено в письме.
В настоящее время функция налоговых органов по контролю за соблюдением Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ предельно сокращена, фактически налоговые органы лишены законного права самостоятельно проводить проверки правильности выдачи чека.
Вызвано это правовой позицией ВАС РФ, в соответствии с которой признано, что положения Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ и иных нормативных актов не наделяют налоговые органы правом проводить проверочную закупку при осуществлении контроля за применением ККТ, поскольку проверочная закупка в соответствии с Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" допускается как оперативно-розыскное мероприятие, проводимое полномочным органом в случаях и порядке, предусмотренных этим Законом.
После принятия постановлений ВАС РФ налоговые органы были лишены возможности самостоятельно проводить покупку товара в целях контроля за соблюдением закона, но в арсенале осталось еще два вида проверок, хотя визуальному скрытому наблюдению за правильностью выдачи чека покупателям и приобретению товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки, участвующих в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта, всегда были присущи юридические недостатки и фактические неудобства.
В то же время в противовес, казалось бы, сложившейся единообразной практики арбитражных судов Верховным Судом РФ было вынесено Постановление от 24 июля 2009 г. N 46-АД09-1, которым действия налогового органа по производству контрольной закупки (проверки правильности выдачи чека) признаны законными, со ссылкой на то, что:
1) оперативно-розыскные мероприятия проводятся только в целях выявления, предупреждения и пресечения уголовных, но не административных правонарушений;
2) Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ не содержит каких-либо запретов или ограничений действий налоговых органов по осуществлению предусмотренной законом обязанности контроля за его соблюдением, в том числе запрета на осуществление контрольной закупки.
С учетом изложенного представляется возможным выделить три вида проверок правильности выдачи чека, классифицированных по способу проведения проверки:
1) должностные лица налоговых органов проводят контрольные расчетные операции. Следует отметить, что за более чем 20-летний срок действия в стране обязанности применять ККМ нормативными актами так и остался неурегулированным вопрос выделения денежных средств из бюджета на проведение контрольных закупок. Все это время контрольная закупка производится из собственных средств налогового инспектора в его личную собственность. Именно поэтому стоимость покупки товара или заказанной услуги бывает настолько мала, что в судебной практике имеют место случаи, когда неприменение ККМ расценивается как малозначительное правонарушение, например при продаже шнурков для обуви стоимостью 10 руб. или медицинских препаратов на сумму 5 руб. Данные обстоятельства являются экономическим препятствием для проведения проверок правильности применения ККТ при осуществлении денежных расчетов по сделкам, цена которых превышает имеющиеся при себе у должностного лица налогового органа на момент приобретения товара (работы, услуги) его личные денежные средства. В связи с этим представляется необходимым учитывать при формировании расходного расписания ФНС России и его территориальных органов лимит бюджетных обязательств на проведение контрольной расчетной операции (контрольной закупки);
2) должностные лица налоговых органов ведут визуальное скрытое наблюдение за правильностью выдачи чека покупателям с последующим отбором объяснения у покупателя. Представляется, что с возложением на налоговые органы полномочий осуществлять контрольно-расчетные операции данный способ проверки потеряет свою актуальность;
3) налоговые органы рассматривают сообщения и заявления по поводу неприменения ККМ в соответствии с ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, в том числе и полученные от должностных лиц налоговых органов в связи с проведением последними налоговых проверок и проверок полноты оприходования денежной наличности, а также от должностных лиц правоохранительных органов, совершающих проверочную (контрольную) покупку товара, в рамках совместных проверок с налоговыми органами.
Теоретически возможна и практически применима следующая классификация методов контроля за применением ККТ, которые могут использоваться налоговыми органами:
1) контрольная расчетная операция. Товар, оплаченный и полученный должностным лицом налогового органа при проведении контрольной расчетной операции, подлежит возврату продавцу в неповрежденном виде немедленно после окончания проверки вместе с кассовым чеком или заменяющим его документом при его выдаче продавцом. Деньги, полученные продавцом при проведении контрольной расчетной операции, подлежат возврату должностному лицу налогового органа в полном объеме немедленно после возврата товара. Отказ продавца от приема возвращаемого товара и от выдачи уплаченных денег не допускается;
2) получение объяснений;
3) осмотр контрольно-кассовой техники, платежных терминалов. Осмотр контрольно-кассовой техники, платежных терминалов должен производиться в целях проверки соответствия применяемой ККТ, платежных терминалов установленным требованиям и регистрации в установленном порядке. Результаты осмотра ККТ, платежных терминалов должны фиксироваться в акте проверки;
4) истребование документов и иной информации, касающейся соблюдения законодательства о применении ККТ;
5) инвентаризация наличных денежных средств, находящихся по месту их приема, выдачи, временного хранения;
6) фотосъемка и видеозапись фактов и событий, связанных с действиями проверяемых и проверяющих.
Анализ нормативных правовых актов показал, что формами контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов являются выездные и камеральные проверки. Применение ККТ осуществляется как в области наличного денежного обращения, так и в области безналичного денежного обращения, а покупателями товаров, заказчиками работ, услуг могут быть любые субъекты гражданского права.Применение в предпринимательской деятельности ККТ или заменяющих ее специальных документов служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств, что отражается на раскрытии объекта налогообложения, определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате в бюджеты бюджетной системы РФ. В связи с изложенным отнесение правоотношений, связанных с контролем налоговых органов за применением ККТ, к правоотношениям в связи с осуществлением налогового контроля будет обеспечивать полноту правового регулирования налогообложения.
 



Лекция, реферат. Контроль за применением контрольно-кассовой техники - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2018-2019.



« назад Оглавление вперед »
Виды и содержание методов налогового контроля « | » Контроль за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник