Внутренний аудит

Главная » Аудит, основные понятия. Лекции » Внутренний аудит

Внутренний аудит

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная.

Международный стандарт аудита МСА 610 (пересмотренный в 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» не дает непосредственного определения внутреннему аудиту. Однако он содержит характеристику службы внутреннего аудита, из которой вытекает и понятие внутреннего аудита, раскрывая его основные функции в компании.
Служба внутреннего аудита — служба организации, осуществляющая деятельность по обеспечению уверенности и консультационную деятельность, целью которой является оценка и повышение действенности процессов корпоративного управления организацией, управления рисками, а также процессов внутреннего контроля.
Цели службы внутреннего аудита обычно включают мероприятия по обеспечению уверенности и консультированию, направленные на оценку и повышение эффективности процессов корпоративного управления, управления рисками и внутреннего контроля организации, такие как:
1) мероприятия, связанные с корпоративным управлением.
Служба внутреннего аудита может оценивать процесс корпоративного управления с точки зрения достижения им целей, касающихся этических норм и ценностей, управления результатами деятельности организации и подотчетности, информирования соответствующих подразделений организации о рисках и контроле, а также эффективности информационного взаимодействия между лицами, отвечающими за корпоративное управление, внешним и внутренними аудиторами и руководством;
2) мероприятия, связанные с управлением рисками:
• служба внутреннего аудита может содействовать организации в выявлении и оценке областей, наиболее подверженных рискам, а также принимать участие в совершенствовании системы управления рисками и внутреннего контроля (включая повышение эффективности процесса подготовки финансовой отчетности);
• служба внутреннего аудита может выполнять процедуры, направленные на содействие организации в выявлении случаев недобросовестных действий;
3) мероприятия, связанные с внутренним контролем.
На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке средств контроля, оценке их функционирования и предоставлению рекомендаций по их улучшению. Выполняя данные обязанности, служба внутреннего аудита обеспечивает уверенность в отношении конкретного средства контроля;
4) изучение финансовой и операционной информации.
На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке средств, используемых для выявления, признания, оценки и классификации финансовой и операционной информации и составления отчетов по ней, а также по особому изучению отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам и процедур;
5) проверка операционной деятельности.
На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке результативности и эффективности операционной деятельности, включая нефинансовую деятельность организации;
6) проверка соблюдения требований законодательства и нормативно-правовых актов.
На службу внутреннего аудита может быть возложена обязанность по проверке соблюдения законов, нормативно-правовых актов и прочих внешних требований, а также политики и директив в области управления и прочих внутренних требований.
Внутренний аудит, по определению международного Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, IIA, является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, включающей 180 тыс. членов), — деятельность, связанная с предоставлением независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на повышение стоимости и совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Данное определение позволяет сформулировать основные характеристики внутреннего аудита:
• независимость и объективность. Под независимостью понимается прежде всего организационная независимость, определяющаяся уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в организации. Объективность означает беспристрастность оценок и выводов аудитора;
• повышение стоимости и совершенствование деятельности организации — это цель внутреннего аудита. Главное в деятельности внутреннего аудита — выявление и оценка рисков, слабых сторон в работе организации и разработка рекомендаций, направленных на снижение уровня рисков и повышение эффективности функционирования систем и процессов;
• предоставление гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. Под предоставлением гарантий понимается объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о достоверности информации и эффективности систем и процессов. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что при консультировании характер, объем работы и форма отчетности определяются клиентом, а при предоставлении гарантий — самим аудитором по согласованию с заказчиком.
Институтом внутренних аудиторов (ПА) разработаны обязательные «Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита» (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, далее — МПСВА), включающие стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности внутреннего аудита.
В МПСВА большое внимание уделяется независимости и объективности внутреннего аудита. Согласно МПСВА независимость представляет собой свободу от условий, которые создают угрозу способности подразделения внутреннего аудита или руководителя внутреннего аудита беспристрастно выполнять свои обязанности. Для того чтобы достичь независимости, необходимой для эффективного выполнения подразделением внутреннего аудита своих обязанностей, руководитель внутреннего аудита должен иметь прямой и свободный доступ к высшему исполнительному руководству и совету директоров. Этого можно достичь путем установления подотчетности двум сторонам. Проблемы независимости необходимо решать на уровнях индивидуального аудитора, аудиторского задания, функциональном и организационном уровнях.
Независимость и объективность обеспечиваются прежде всего подчиненностью подразделения внутреннего аудита в структуре управления организации. Поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании, от руководства которой непосредственно зависит их профессиональный и карьерный рост, не приходится говорить об абсолютной независимости внутреннего аудита. Но независимость аудиторов обеспечивается созданием такой структурной подчиненности, при которой менеджмент компании не будет оказывать непосредственное давление на внутренних аудиторов.
Комитет спонсорских организаций Комиссии Трелвся (COSO) в своей Интегрированной модели «Управление рисками организации» (далее — модель управления рисками COSO) подчеркивает, что подразделение внутреннего аудита организуется таким образом, чтобы обеспечивалась его объективность в оценке деятельности организации и неограниченный доступ к высшему руководству и аудиторскому комитету совета директоров, а уровень подчинения главного аудитора в рамках организации должен позволять подразделению внутреннего аудита эффективно выполнять свои функции.
Выполнению этой задачи в наибольшей степени отвечает функциональное подчинение службы внутреннего аудита совету директоров (комитету по аудиту) компании. Если в компании нет совета директоров или аналогичного органа, службу внутреннего аудита следует функционально подчинить высшему административному исполнительному органу компании.
Как отмечалось выше, в сферу прямой ответственности внутреннего аудита входят управление рисками организации, система внутреннего контроля и эффективность системы корпоративного управления.
Согласно МПСВА внутренний аудит должен оценивать эффективность процессов управления рисками и способствовать их совершенствованию. При этом службе внутреннего аудита следует использовать такие признанные на международном уровне и доказавшие свою работоспособность модели, как например, модель управления рисками COSO, либо международный стандарт ISO 31000:2009 «Risk management— Principles and guidelines» («Риск-менеджмент — Принципы и руководство»). Внутренний аудит способен дать полезные рекомендации, направленные на совершенствование существующей системы управления рисками или их построение, если таковая отсутствует.
В соответствии с МПСВА внутренний аудит должен оценивать риски, связанные с корпоративным управлением, операционной
деятельностью организации и ее информационными системами, в части:
• достоверности и целостности информации о финансово-хозяйственной деятельности;
• эффективности и результативности деятельности и программ;
• сохранности активов;
• соответствия требованиям законов, нормативных актов, политики, процедур и договорных обязательств.
Как отмечается в МПСВА, внутренний аудит должен содействовать организации в поддержании эффективной системы внутреннего контроля, оценивая ее эффективность и результативность и содействуя постоянному совершенствованию системы. Служба внутреннего аудита является самым компетентным подразделением организации в оценке системы внутреннего контроля. В рамках международно- признанных моделей, например интегрированной модели «Система внутреннего контроля» (COSO), контроль целостно рассматривается на уровне организации, а также на уровне бизнес-процессов и детальных операций во всем спектре рисков и целей компании и включает контроль:
• подготовки финансовой отчетности;
• операционной деятельности;
• соблюдения законодательства и внутренних нормативных документов;
• в информационных технологиях.
Согласно МПСВА внутренний аудит должен давать оценку и соответствующие рекомендации, направленные на совершенствование корпоративного управления, применительно к следующим задачам:
• популяризация этических норм и ценностей внутри организации;
• обеспечение эффективного управления деятельностью организации и ответственного отношения к работе;
• передача соответствующей информации по вопросам рисков и контроля внутри организации;
• координация деятельности и обмен информацией между советом директоров, внешними и внутренними аудиторами и исполнительным руководством организации.
Таким образом, следует отметить, что современный внутренний аудит — это в полной мере риск-ориентированный аудит.
Настоятельная потребность во внутреннем аудите возникает в крупных организациях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим прежде всего для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим предприятием (организацией), т.е. ее руководством и (или) собственниками в зависимости:
• от содержания и специфики деятельности организации;
• уровня показателей финансово-экономической деятельности организации;
• сложившейся системы управления организацией;
• состояния внутреннего контроля.

Лекция, реферат. Внутренний аудит - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

Понятие аудитора и аудиторской организации
Квалификационный аттестат аудитора и порядок его получения и аннулирования
Независимость аудиторских организаций и аудиторов
Аудиторская тайна
Виды аудита и аудиторских проверок
Внутренний аудит
Этика аудитора

« назад Оглавление вперед »
Виды аудита и аудиторских проверок « | » Этика аудитора