-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Бухгалтерский учёт учебник онлайн » 4.14 Классическая процедура бухгалтерского учёта



Классическая процедура бухгалтерского учёта

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Уникализировать текст 



 
Под процедурой бухгалтерского учёта понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учётных данных с целью формирования финансовой отчётности и управленческих сводок.
По мнению проф. Я.В. Соколова [85. С. 62], процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.
Перечисленные этапы процедуры можно разделить:
– на разовые этапы, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учёта (который согласно принципу непрерывности ведётся с момента возникновения экономического субъекта и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс);
– этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчётного периода в период (остальные этапы).
 
Этапы организационного периода
 
1. Инвентарь – перечень, во-первых, имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект; во-вторых, долгов перед ним; в-третьих, обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства в кассе и на счетах в банке, готовая продукция, незавершённое производство и т.д.), а также долги перед экономическим субъектом – дебиторская задолженность (покупателей, различных дебиторов, поставщиков по выданным им авансам, учредителей и т.п.) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обещающие будущие доходы, т.е. его активы.
Величина активов организации, уменьшенная на размер признанных обязательств (чистая стоимость активов, находящихся во владении), характеризует основной источник собственных средств – капитал собственника, т.е.:
 
Капитал собственника = Активы – Пассивы. (13)
 
Именно стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учёт с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учёта:
– допускают «провалы» в последовательности отражения фактов хозяйственной жизни, к примеру, утеря, хищение или уничтожение в случае пожара или стихийных бедствий значительного количества оправдательных документов, возобновить которые не представляется реальным.
2. Вступительный (организационный) баланс, согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учёта, должен строиться по регистрационному документу – Уставу. Инициализация бухгалтерского учёта экономического субъекта по времени совпадаёт с датой регистрации Устава. Уравнение двойственности, вытекающее из теории приоритета предприятия, отличается упрощённым видом:
 
Активы = Капитал собственников. (14)
 
В приведённой формуле отсутствуют обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими лицами, так как на данный момент времени производственно-хозяйственная и финансовая деятельность ещё не велась, капитал собственников не внесён, а только объявлен, обязательства (кредиторская задолженность) не образовались, и налицо обязательства (дебиторская задолженность) учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, для организаций, строящих вступительный баланс по Уставу в момент организации экономического субъекта, инвентарь должен содержать только перечень обязательств (долгов перед организацией) по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесённого участниками на момент регистрации Устава. Следовательно, вступительный баланс строится по формуле, аналогичной (7.19):
 
Имущество Дебиторская Капитал
реально + задолженность = собственника (15)
внесённое участников авансированный
 
Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчётном периоде
 
Информационную основу начального баланса на новый отчётный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным.
На основании показателей баланса на начало отчётного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся в показатели «начальное сальдо» на левую сторону (в дебет) счетов активов, а показатели, отражённые на правой стороне баланса (в российской интерпретации – в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств.
1. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учёта – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учётных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учёта.
Анализ предполагает осмысление содержания факта хозяйственной жизни, отражённого в первичном документе. Это творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделённым соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером). На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию факта хозяйственной жизни по времени; оценку по стоимости; классификацию факта хозяйственной жизни в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов.
Этот этап реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываются указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием факта хозяйственной жизни.
Следующий этап процедуры – механический – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учёта. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Форма Журнала регистрации хозяйственных операций приведена в таблице 19. Регистрация в журнале называется хронологической записью.
 
Таблица 19 – Форма Журнала регистрации хозяйственных операций
№ п/п  
Содержание операции
 
Сумма
Бухгалтерская проводка
общая частные дебет кредит
           
           
  Итого:        
           
 
В журнале отражается содержание факта хозяйственной жизни и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном факте хозяйственной жизни. Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз – общая сумма по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счёт дебетуется, а несколько кредитуются, и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей факты хозяйственной жизни в целом.
В конце отчётного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при обработке бухгалтерских данных за отчётный период.
2. Главная книга – основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, её составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни. В ней отражена вся совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчётного периода (Форма листа Главной книги приведена в таблице 13 параграфа 5.5).
Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учёта тоже относится к механическим этапам – это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отражённые в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими.
Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счёта) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счёт и несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот: общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся на дебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны.
В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
3. Оборотная ведомость впервые применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нём отражены статичные показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (графы 1,2) и конец (графы 5,6) периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов (графы 3,4) .
Форма оборотно-сальдовой ведомости приведена в таблице 7 параграфа 5.5 главы 5 «Система бухгалтерских счетов и двойная запись».
Как уже было сказано в п. 5.5, при правильности записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам мы должны получить три пары равных итогов.
Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:
– первый (графы 2,3) равенство итогов между собой, а также их сопоставимость с валютой баланса на конец предшествующего отчётного периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;
– второй (графы 4,5) равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи – равные суммы разнесены в дебет и кредит счетов;
Графы 4 и 5 должны быть не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажён, не пропущен, не повторён несколько раз, т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе;
– третий (графы 5,6) – равенство итогов на конец отчётного периода характеризует безошибочность проведения расчётов по операциям, отражённым в журнале регистрации.
Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса. обоснованное им ещё в 1803 г.:
Итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.
Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости, следует выделить и один практический. На дату составления финансового отчёта бухгалтерия предприятия располагает документально подтверждёнными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, к примеру, 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 66 «Краткосрочные кредиты банка» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведённые счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеет существенное контрольное значение.
4. На основе оборотной ведомости путём переноса в неё сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее они рассматривались отдельно.
Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оценённые в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (к примеру, статья «Незавершённое производство»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.
Таким образом, учётный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:
анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;
регистрация в журнале хронологической записи;
разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;
пробный баланс (оборотная ведомость);
заключительный баланс.
В тех случаях, когда формой бухгалтерского учёта, применяемой в организации, не предусмотрено составление оборотной ведомости (к примеру, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс (его форма приведена в таблице12 параграфа 5.5).
Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
При этом должны соблюдаться следующие равенства:
итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;
итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отражённая в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учёта;
равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 7
 
Учётные регистры в бухгалтерском учёте используются:
1) для упрощения бухгалтерского учёта;
2) для группировки данных в необходимых разрезах;
3) для подготовки данных для обработки с использованием вычислительной техники.
 
Регистры по признаку последовательности регистрации записей делятся:
1) на синтетические и аналитические;
2) систематические и аналитические;
3) хронологические и систематические.
 
При неравенстве дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам ошибку выявляют способом:
1) выборки;
2) корректурным;
3) красного сторно.
Корректировка меньшей суммы на большую при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:
1) дополнительной бухгалтерской записью;
2) красного сторно;
3) корректурным.
 
Ошибки в учётных регистрах выявляются способом:
1) корректурным;
2) красного сторно;
3) пунктировки.
 
Форма бухгалтерского учёта – это:
1) совокупность бухгалтерских регистров;
2) технологический процесс обработки информации;
3) система структурных элементов, их связь с первичными документами.
 
7. При журнально-ордерной форме учёта дебетовые обороты раскрываются:
1) в журналах-ордерах;
2) оборотной ведомости по синтетическим счетам;
3) Главной книге.
 
8. Неправильная корреспонденция счетов исправляется способом:
1) пунктировки;
2) красного сторно;
3) дополнительной бухгалтерской записи.
 
9. Корректировка большей суммы на меньшую осуществляется способом:
1) дополнительной бухгалтерской записи;
2) выборки;
3) красного сторно.
 
10. В основу строения журналов-ордеров положен признак:
1) произвольный;
2) кредитовый;
3) дебетовый.
 
 
 



Лекция, реферат. Классическая процедура бухгалтерского учёта - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

1. 1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
1.1 Виды хозяйственного учёта и их взаимосвязь
1.2 Развитие бухгалтерского учёта. Историческая справка
1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации
1.4 Функции бухгалтерского учёта
1.5 Задачи и правила ведения бухгалтерского учёта
1.6 Основополагающие принципы бухгалтерского учёта
1.7 Пользователи учётной информации
2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
2.1 Предмет и объект бухгалтерского учёта
2.2 Краткая характеристика хозяйственных процессов и их результатов
2.3 Классификация имущества экономического субъекта по составу и размещёнию (активы)
2.4 Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования (пассивы)
2.5 Метод бухгалтерского учёта
3. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ
3.1 Понятие первичных документов
3.2 Классификация первичных документов
3.3 Документооборот и защита информации
3.4 БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ
3.5 Бухгалтерский баланс: исторический аспект
3.6 Общее понятие о бухгалтерском балансе
3.7 Классификация бухгалтерских балансов
3.8 Правила оценки статей бухгалтерского баланса
3.9 Структура бухгалтерского баланса
3.10 Актив бухгалтерского баланса
3.11 Пассив бухгалтерского баланса
3.12 Четыре типа изменений в валюте баланса
4. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
4.1 Бухгалтерские счета и двойная запись. Историческая справка
4.2 Понятие, строение и классификация счетов бухгалтерского учёта
4.3 Двойная запись хозяйственных операций по счетам
4.4 Счета аналитического и синтетического учёта
4.5 Обобщение данных текущего бухгалтерского учёта
4.6 План счетов бухгалтерского учёта
4.7 МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
4.8 Модель учёта процесса снабжения (заготовления)
4.9 Модель учёта затрат на производство
4.10 Модель учёта продажи продукции
4.11 Регистры бухгалтерского учёта
4.12 Исправление ошибочных записей в учётных регистрах
4.13 Формы бухгалтерского учёта
4.14 Классическая процедура бухгалтерского учёта
4.15 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ
4.16 Учётная политика и организация учёта
4.17 Основы бухгалтерской отчётности
4.18 Понятие и состав бухгалтерской отчётности
4.19 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности
5. ПРОФЕССИЯ И ЭТИКА БУХГАЛТЕРА. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
5.1 Квалификационная характеристика главного бухгалтера
5.2 Права, обязанности и ответственность бухгалтера
5.3 Профессиональная этика бухгалтера
5.4 Международные и национальные профессиональные организации
6. Библиографический список по бухгалтерскому учёту 2016-2017




« назад Оглавление вперед »
4.13 Формы бухгалтерского учёта « | » 4.15 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции