Пройти Антиплагиат ©


Главная » Бухгалтерское дело. » 10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ



Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Уникализировать текст 



Нормативное регулирование

В соответствии со ст. 8 Закона “О бухгалтерском учете” система нормативного регулирования бухгалтерского учета дает возможность выбора варианта ведения бухгалтерского учета, наиболее отвечающего особенностям производственнохозяйственной деятельности конкретной организации.
Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций определены в Положении по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008).
ПБУ 1/2008 включает следующие разделы:
Общие положения.
Формирование учетной политики.
Изменение учетной политики.
Раскрытие учетной политики.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п. 2 ПБУ 1/2008).
При формировании учетной политики организаций по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ (п. 7 ПБУ 1/2008).
Разработанная учетная политика подлежит оформлению приказом или положением, утвержденным руководителем организации.
На рис. 8 приведен перечень элементов для формирования приказа об учетной политике конкретной организации.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий хозяйствования организации, связанного с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которого заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
причину изменения учетной политики;
содержание изменения учетной политики;
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
суммы корректировок, связанные с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каж- дый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,— также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим, представленным в бухгалтерской отчетности,— до той степени, до которой это практически возможно.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В связи с имеющимися расхождениями в правилах определения налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом законодательствах в настоящее время в организациях наиболее актуально стоит проблема квалифицированного формирования учетной политики для целей налогового учета (ст. 313 гл. 25 НК РФ).
В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик определяет порядок ведения налогового учета (перечень регистров, ответственных за их ведение, организацию документооборота):
либо на основе регистров бухгалтерского учета и в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;
либо на основе самостоятельно введенных регистров налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02) в результате несовпадения отдельных методов формирования доходов и расходов, предусмотренных нормативными и правовыми актами по бухгалтерскому учету и НК РФ, образуются постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).
В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде, образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО), величина которого рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Признание ПНО оформляется записью:л
Дебет 99.02.3 “Постоянное налоговое обязательство” Кредит 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Из данной проводки видно, ПНО приводит к увеличению налоговых платежей.
Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина рассчитывается аналогично ПНО, т. е. как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Признание ПНА оформляется записью:
Кредит 99.02.3 “Постоянное налоговое обязательство” Дебет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Из проводки видно, что сумма ПНА приводит к уменьшению налоговых платежей.
Если доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах, то в этом случае возникает временная разница (п. 8 ПБУ 18/02).
Следует иметь в виду, что по влиянию на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются:
на вычитаемые временные разницы (ВВР);
налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию
отложенных налоговых активов (ОНА). Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Его величина рассчитывается как произведение вычитываемых суммарных разниц на ставку налога на прибыль.
Признание ОНА оформляется записью:
Дебет 09 “Отложенные налоговые активы”
Кредит 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02). Она определяется как произведение НВР на установленную законодательством РФ ставку налога на прибыль.
Признание ОНО отражается записью:
Кредит 77 “Отложенные налоговые обязательства”
Дебет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Следует отметить, что с введением ПБУ 18/02 (с изменениями от 11.02.2008 г.) исчезло понятие налога на прибыль для целей бухгалтерского учета. Взамен появились новые понятия:
условный расход;
условный доход;
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
Условный расход равняется величине, определяемой как
произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Его начисление учитывается:
Дебет 99.02.01 “Условный расход по налогу на прибыль” Кредит 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Условный доход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, полученного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Его начисление учитывается: Кредит 99.02.2 “Условный доход по налогу на прибыль” Дебет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это налог на прибыль, пЪдлежащий к уплате в бюджет в отчетном периоде.
Если все разницы учтены и оборот по кредиту счета 68.04.2 “Расчет налога на прибыль” превышает оборот по дебету, то их разность должна соответствовать величине текущего налога на прибыль, показываемого в налоговой декларации.
Таким образом, исполнение правил ПБУ 18/02 обеспечивает взаимосвязь показателя суммы налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, и показателя суммй1 налога, исчисленного от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Следует отметить, что до 1 января 2002 г. (введение гл. 25 НК РФ) показатель валовой прибыли, подлежащий налогообложению, определялся путем корректировок балансовой прибыли (убытка) без отражения на бухгалтерских счетах. С этой целью организация заполняла Справку о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение № 4 к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62). При этом на счете 68 “Расчеты с бюджетом” и в отчете (Форма № 2) показывалась сумма налога, которая подлежала к уплате в бюджет по налоговой декларации. Таким образом, налоговый учет сводился к внесистемному учету поименованных в Справке различий в оценке доходов и расходов с целью получения из бухгалтерской прибыли валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Вступление в силу гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ обязывает формировать налоговую базу по своим правилам, существенно отличающимся от тех, которые применяются при определении балансовой прибыли. Введено понятие “Налоговый учет”, представляющий собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, формируемых определенными статьями НК РФ в целях определения налоговой базы для начисления налога на прибыль отчетного (налогового) периода.
Объектом налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Как видно, в рамках этих требований организации необходимо вести двойной учет расчетов по налогу на прибыль, выводящих на один и тот же конечный результат — сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет:
один — в соответствии с гл. 25 НК РФ;
второй — в соответствии с ПБУ 18/02.
Кроме того, результаты расчета по налогу на прибыль должны отражаться в бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”, утвержденной приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н и в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/ 174(g).
Необходимо отметить, что в ПБУ 18/02 виды доходов и расходов, образующие постоянные и временные разницы, проиллюстрированы лишь на отдельных примерах. Однако для формирования налогооблагаемой базы в условиях автоматизированного ведения бухгалтерского и налогового учета организации необходимо иметь типовой перечень доходов и расходов, образующих постоянные и временные разницы.



Лекция, реферат. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

1. ВВЕДЕНИЕ
2. Глава 1. СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
3. Права руководителей в области организации ведения бухгалтерского учета
4. Организационные структуры бухгалтерии
5. Взаимоотношения бухгалтерии со структурными подразделениями
6. Планирование работы бухгалтерии
7. Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
8. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
9. Субъекты регулирования бухгалтерского учета и их функции
10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
11. Формирование доходов
12. Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
13. Формирование расходов
14. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
15. Формирование материальных расходов
16. Методы оценки материалов
17. Формирование расходов по оплате труда
18. Формирование расходов на амортизацию
19. Способы начисления амортизации
20. Формирование расходов по нематериальным активам
21. Формирование прочих расходов, связанных с производством и реализацией
22. Формирование внереализационных расходов
23. Глава 4. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
24. Глава 5. НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ БУХГАЛТЕРИИ
25. Глава 6. ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
26. Глава 7. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
27. Глава 8. ГРАФИК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
28. Глава 9. ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ
29. Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера
30. Должностная инструкция бухгалтера-кассира
31. Глава 10. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
32. Основные принципы этики бухгалтера
33. Глава 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
34. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
35. Автоматизированное рабочее место бухгалтера
36. Глава 12. ФОРМЫ УЧЕТА НА СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
37. Простая форма учета
38. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия
39. Форма учета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
40. Форма учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
41. Глава 13. СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ
42. Краткая характеристика системы Консультант Плюс
43. Краткая характеристика системы Гарант
44. Способы выбора справочно-правовой системы
45. Краткая характеристика системы Главбух
46. Краткая характеристика бухгалтерской справочной системы Главбух для упрощенки
47. Краткая характеристика правовой электронной энциклопедии “Упрощенка”
48. Глава 14. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КАЛЕНДАРИ
49. Глава 15. ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРОВ
50. Глава 16. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
51. Краткая информация о НП МАСБ
52. Краткая информация о Высшей школе Главбуха
53. Краткая информация об учебных центрах сертифицированного обучения
54. Глава 17. АТТЕСТАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ
55. Глава 18. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
56. ЛИТЕРАТУРА
57. ПРИЛОЖЕНИЯ
58. Учетная политика ООО “X” для целей налогового учета
59. Акт по уничтожению документов. Сочинения.
60. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью Открытого акционерного общества “X”
61. Акт приема-передачи кассы




« назад Оглавление вперед »
9. Субъекты регулирования бухгалтерского учета и их функции « | » 11. Формирование доходов






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции