Пройти Антиплагиат ©


Главная » Бухгалтерское дело. » 11. Формирование доходов



Формирование доходов

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Уникализировать текст 



В результате сравнительного анализа методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 32н, и гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ, наблюдаются некоторые виды расхождений:
в методах (правилах) классификации доходов; *
в методах (правилах) включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Классификации доходов
В бухгалтерском учете (п. 4 ПБУ 9/99) доходы организации подразделяются:
на доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Для целей налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ) доходы группируются:
на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
внереализационные доходы.
Следует отметить, что состав перечня доходов от обычных видов деятельности несколько отличается от состава перечня доходов от реализации (табл. 2). Сравнительный анализ состава перечня доходов для целей бухгалтерского и налогового учета
Состав перечня доходов от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета Состав перечня доходов от реализации для целей налогового учета
п. 5 ПБУ 9/99:
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
поступления за предоставление во временное пользование своих активов по договору аренды;
поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от участия в уставных капиталах других организации. Если доходы, указанные в п. 2; 3; 4 не являются предметом деятельности организации, они относятся к прочим доходам
п. 1 ст. 249 НК РФ:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; п. 4 ст. 250 НК РФ: поступления от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду, если они не определяются налогоплательщиком, как внереализационные доходы, п. 5 ст. 250 НК РФ: поступления от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной деятельности) если они не определяются налогоплательщиком как внереализационные доходы
   
 
Как видно из табл. 2, в бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности формируются за счет выручки от продажи готовой продукции (работ, услуг) собственного производства.
Состав перечня доходов от реализации для целей налогового учета формируется за счет выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также за счет выручки от реализации имущественных прав. Следует отметить, что под товарами в налоговом законодательстве понимается любое имущество организации, которое она реализует или собирается реализовать (п. 3 ст. 38 НК РФ). Это означает, что для целей налогообложения к товарам могут относиться не только продукция, учитываемая в бухгалтерском учете на счете 43 “Готовая продукция”, но и основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), материалы (счет 10).
Кроме того, в налоговом законодательстве в состав доходов от реализации относится выручка от передачи имущественных прав (например, дебиторской задолженности по договору уступки права требования).
В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств и иных активов относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99), поэтому при заполнении показателей приложений № 1, № 2, № 3 к Листу 2 “Налоговой декларации по налогу на прибыль организации” требуется проводить их перегруппировку. Во избежание этой работы предлагается Унифицированный перечень доходов от обычных видов деятельности (реализации), увязанный со строками налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (табл. 3).
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов обычных видов деятельности, считаются прочими доходами (поступлениями). Для целей бухгалтерского учета организация, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения, самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.
Для целей налогового учета доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационными (ст. 250 НК РФ “Внереализационные доходы”).
Из сравнительного анализа перечня прочих доходов, приведенного в п. 7 ПБУ 9/99, и перечня внереализационных доходов, признаваемых в налоговом учете (ст. 250 НК РФ), видно, что они по своему экономическому содержанию не противоречат друг другу, хотя имеют различную редакцию.
№ п/п Вид выручки
1 Выручка от реализации готовой продукции (товаров) собственного производства
2 Выручка от реализации выполненных работ, оказанных услуг собственного производства
3 Выручка от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду, если она не определена налогоплательщиком как внереализационные доходы
4 Выручка от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если она не определена налогоплательщиком как внереализационные доходы
5 Выручка от участия в уставных капиталах других организаций, если она не определена налогоплательщиком как внереализационные доходы
6 Выручка от реализации покупных товаров
7 Стоимость безвозмездно полученных работ и услуг (например, беспроцентный заем и др.)
8 Выручка от реализации имущественных прав (дебиторской задолженности и др.)
9 Выручка от реализации прочего неамортизируемого имущества (материалов)
10 Выручка от реализации ценных бумаг
11 Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса
12 Выручка от реализации амортизируемого имущества (основных средств)
13 Выручка от реализации амортизируемого имущества (нематериальных активов)
14 Выручка от реализации права требования при его реализации как финансовой услуги
15 Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа
16 Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа
17 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы
18 Выручка от реализации долей, паев
   
Унифицированный перечень доходов от обычных видов деятельности (реализации) для целей бухгалтерского и налогового учета
О!
оо
 
Для заполнения строк “Налоговой декларации по налогу на прибыль организации” предлагается Унифицированный перечень прочих (внереализационных) доходов для целей бухгалтерского и налогового учета (табл. 4).
№ п/п Вид внереализационных доходов
1 Доходы от сдачи шцущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если они не определены налогоплательщиком в составе доходов от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ)
2 Доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если они не определены налогоплательщиком в составе доходов от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ)
3 Доходы от долевого участия (в уставных капиталах) других организациях, если они не определены налогоплательщиком в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 250 НК РФ)
4 Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ)
5 Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3. ст. 250 НК РФ)
6 Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ)
7 Доходы в виде сумм восстановленных резервов: по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту; по расходам на ремонт основных средств; предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 7 ст. 250 НК РФ)
8 Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ)
9 Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (п. 11 ст. 250 НК РФ)
   
Таблица 4
 
 
№ п/п Вид внереализационных доходов
10 Доходы в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств, исчисленная по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)
11 Доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, используемых не для производственных целей (п. 12 ст. 250 НК РФ)
12 Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества, которые получены в виде благотворительной помощи, целевых поступлений (п. 14 ст. 250 НК РФ)
13 Доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями средства, предназначенные для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно-опасных объектов (п. 15 ст. 250 НК РФ)
14 Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации (п. 16 ст. 250 НК РФ)
15 Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организаций ранее уплаченных взносов (вкладов) (п. 17 ст. 250 НК РФ)
16 Доходы в виде сумм кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ)
17 Доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 19 ст. 250 НК РФ)
18 Доходы в виде стоимости излишков материальнопроизводственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ)
19 Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании (п. 21 ст. 250 НК РФ)
20 Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ)
21 Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ)
22 Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ)
   
 
Этот перечень является открытым, т. е. может быть заполнен и другими, не перечисленными в нем видами доходов.
Следует отметить, что указанные выше различия в методах классификации доходов, предусмотренных бухгалтерским и налоговым законодательствами, не образуют постоянных и временных разниц.



Лекция, реферат. Формирование доходов - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

1. ВВЕДЕНИЕ
2. Глава 1. СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
3. Права руководителей в области организации ведения бухгалтерского учета
4. Организационные структуры бухгалтерии
5. Взаимоотношения бухгалтерии со структурными подразделениями
6. Планирование работы бухгалтерии
7. Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
8. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
9. Субъекты регулирования бухгалтерского учета и их функции
10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
11. Формирование доходов
12. Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
13. Формирование расходов
14. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
15. Формирование материальных расходов
16. Методы оценки материалов
17. Формирование расходов по оплате труда
18. Формирование расходов на амортизацию
19. Способы начисления амортизации
20. Формирование расходов по нематериальным активам
21. Формирование прочих расходов, связанных с производством и реализацией
22. Формирование внереализационных расходов
23. Глава 4. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
24. Глава 5. НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ БУХГАЛТЕРИИ
25. Глава 6. ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
26. Глава 7. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
27. Глава 8. ГРАФИК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
28. Глава 9. ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ
29. Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера
30. Должностная инструкция бухгалтера-кассира
31. Глава 10. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
32. Основные принципы этики бухгалтера
33. Глава 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
34. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
35. Автоматизированное рабочее место бухгалтера
36. Глава 12. ФОРМЫ УЧЕТА НА СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
37. Простая форма учета
38. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия
39. Форма учета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
40. Форма учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
41. Глава 13. СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ
42. Краткая характеристика системы Консультант Плюс
43. Краткая характеристика системы Гарант
44. Способы выбора справочно-правовой системы
45. Краткая характеристика системы Главбух
46. Краткая характеристика бухгалтерской справочной системы Главбух для упрощенки
47. Краткая характеристика правовой электронной энциклопедии “Упрощенка”
48. Глава 14. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КАЛЕНДАРИ
49. Глава 15. ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРОВ
50. Глава 16. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
51. Краткая информация о НП МАСБ
52. Краткая информация о Высшей школе Главбуха
53. Краткая информация об учебных центрах сертифицированного обучения
54. Глава 17. АТТЕСТАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ
55. Глава 18. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
56. ЛИТЕРАТУРА
57. ПРИЛОЖЕНИЯ
58. Учетная политика ООО “X” для целей налогового учета
59. Акт по уничтожению документов. Сочинения.
60. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью Открытого акционерного общества “X”
61. Акт приема-передачи кассы




« назад Оглавление вперед »
10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ « | » 12. Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль






 

Похожие работы:

Автоматизация формирования отчета по использованию автотранспорта менеджерами предприятия

28.04.2009/курсовая работа

Цель формирования отчета по использованию автотранспорта менеджерами предприятия. Техническое задание на разработку программы: требования к программному изделию, документации. Функциональное назначение и загрузка программы по формированию отчета.

Анализ методики формирования учета и использования фонда заработной платы на примере ООО "Открытый Контакт"

25.08.2009/курсовая работа

Характеристика предприятия ООО "Открытый Контакт", его цели и задачи, направления деятельности и организационная структура. Анализ учета начислений и удержаний от фонда заработной платы, контроль за его использованием. Анализ фонда заработной платы.

Анализ формирования и распределения прибыли

21.03.2008/курсовая работа

Проблемы повышения прибыли в рыночной экономике. Анализ показателей формирования и распределения прибыли ОАО "Агроснаб". Действующая система формирования, распределения и использования прибыли: состав и динамика балансовой прибыли, чистой прибыли.

Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Водоканал-сервис"

3.08.2010/дипломная работа

Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовых результатов. Организационно-экономическая характеристика и организация учета финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис". Анализ прибыли данного предприятия от финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ экономических отношений по учету и формированию финансовых результатов в ОАО "Красногорское АТП"

19.12.2009/курсовая работа

Экономическое и правовое обоснование учета финансовых результатов. Организация бухгалтерского учета и учет финансовых результатов на предприятии ОАО "Красногорское АТП". Теоретические основы формирования и управления финансовым результатом предприятия.

Аудит операций по формированию и использованию прибыли предприятий

6.06.2008/дипломная работа

Проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Законность и правильность распределения и использования прибыли.

Возникновение и формирование основных принципов учета в Древнем мире и Средневековье

7.05.2009/контрольная работа

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий. Масштабный обмен товарами, учет собственности и связанных с ней прав. Предпосылки возникновения бухучета. Правительственный учет в древнем Египте. Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии.

Закрытие счетов и формирование отчетности сельскохозяйственных предприятий

9.06.2010/реферат

Порядок и особенности закрытия некоторых бухгалтерских счетов в конце отчетного периода. Понятие бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Виды, формы отчетности и ее состав. Характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности.

Значение и порядок формирования сегментной отчётности

5.08.2010/курсовая работа

Изучение учетной политики организации на примере ОАО "Модерн". Ознакомление с данными журнала регистрации хозяйственных операций за І квартал 2005 года и ведомостью начисления амортизации основных средств. Порядок формирования сегментной отчетности.

Информация в бухгалтерской отчетности об основных средствах: ее оценка, содержание и порядок ее формирования

2.01.2007/курсовая работа

Понятие, назначение и виды отчетности. Понятие и классификация основных средств. Оценка основных средств и порядок ее изменения. Инвентаризация основных средств. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.


 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции