Пройти Антиплагиат ©


Главная » Бухгалтерское дело. » 14. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль



Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Уникализировать текст 



Следует отметить, что в бухгалтерском и налоговом законодательстве установлены определенные условия признания расходов (табл. 10).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую- Сравнительный анализ условий признания расходов
Условия признания расходов для целей бухгалтерского учета Условия признания расходов для целей налогового учета
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 установлены три условия признания расходов:
расходы производятся в соответствии с конкретным договором;
сумма может быть определена;
имеется уверенность в тюм, что в результате проведенной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, если они произведены для получения дохода
   
 
щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Как видно, в целом приведенные условия признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не противоречат друг другу, хотя и имеют различную редакцию.
Для целей налогообложения прибыли установлено два метода признания расходов:
метод начисления (ст. 272 НК РФ);
кассовый метод (ст. 205 НК РФ).
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания налогоплательщиком акта приемки- передачи услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).
Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ) (п 2 ст. 201 НК РФ).
Расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Сумма отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Расходами на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ) (п. 3 ст. 267 НК РФ).
По расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом (п. 10 ст. 272 НК РФ).
По кассовому методу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), при этом:
материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашения учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Необходимо иметь в виду, что согласно п. 5 ст. 273 НК РФ налогоплательщики при кассовом методе не учитывают в целях налогообложения в качестве расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на две группы:
прямые расходы;
косвенные расходы.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, т. е. величина суммы расхода которых зависит прямо пропорционально от объема выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы налога на социальные нужды, начисленные на суммы расходов на оплату труда, т. е. только того персонала, который непосредственно занят выполнением операций по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг (ст. 255 НК РФ). Следует заметить, что заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам; административно-управленческим и хозяйственным расходам; заработная плата работников цехового персонала; заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала; амортизация объектов основных средств, которые не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 косвенные расходы в бухгалтерском учете при определении производственной себестоимости между видами продукции распределяются пропорционально выбранной базе распределения (суммам начисленной заработной платы рабочим; прямым затратам и др.). Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости.
При применении в бухгалтерском учете метода “директ- костинг” косвенные (общехозяйственные) расходы списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 “Продажи”. При этом определяется усеченная производственная себестоимость продукции. Этот метод совпадает с методом для целей налогового учета (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг в стоимости, определенной с учетом затрат на незавершенное производство (НЗП) (п. 2 ст. 318 НК РФ). Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Следует отметить, что для целей налогового учета расходы подразделяются на две группы:
расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).
Более глубокий сравнительный анализ методов формирования расходов, предусмотренных бухгалтерским и налоговым законодательствами, проводится ниже в разрезе элементов:
материальные расходы;
расходы по оплате труда;
расходы по амортизации;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией;
внереализационные расходы.



Лекция, реферат. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

1. ВВЕДЕНИЕ
2. Глава 1. СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
3. Права руководителей в области организации ведения бухгалтерского учета
4. Организационные структуры бухгалтерии
5. Взаимоотношения бухгалтерии со структурными подразделениями
6. Планирование работы бухгалтерии
7. Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
8. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
9. Субъекты регулирования бухгалтерского учета и их функции
10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
11. Формирование доходов
12. Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
13. Формирование расходов
14. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
15. Формирование материальных расходов
16. Методы оценки материалов
17. Формирование расходов по оплате труда
18. Формирование расходов на амортизацию
19. Способы начисления амортизации
20. Формирование расходов по нематериальным активам
21. Формирование прочих расходов, связанных с производством и реализацией
22. Формирование внереализационных расходов
23. Глава 4. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
24. Глава 5. НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ БУХГАЛТЕРИИ
25. Глава 6. ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
26. Глава 7. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
27. Глава 8. ГРАФИК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
28. Глава 9. ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ
29. Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера
30. Должностная инструкция бухгалтера-кассира
31. Глава 10. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
32. Основные принципы этики бухгалтера
33. Глава 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
34. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
35. Автоматизированное рабочее место бухгалтера
36. Глава 12. ФОРМЫ УЧЕТА НА СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
37. Простая форма учета
38. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия
39. Форма учета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
40. Форма учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
41. Глава 13. СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ
42. Краткая характеристика системы Консультант Плюс
43. Краткая характеристика системы Гарант
44. Способы выбора справочно-правовой системы
45. Краткая характеристика системы Главбух
46. Краткая характеристика бухгалтерской справочной системы Главбух для упрощенки
47. Краткая характеристика правовой электронной энциклопедии “Упрощенка”
48. Глава 14. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КАЛЕНДАРИ
49. Глава 15. ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРОВ
50. Глава 16. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
51. Краткая информация о НП МАСБ
52. Краткая информация о Высшей школе Главбуха
53. Краткая информация об учебных центрах сертифицированного обучения
54. Глава 17. АТТЕСТАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ
55. Глава 18. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
56. ЛИТЕРАТУРА
57. ПРИЛОЖЕНИЯ
58. Учетная политика ООО “X” для целей налогового учета
59. Акт по уничтожению документов. Сочинения.
60. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью Открытого акционерного общества “X”
61. Акт приема-передачи кассы




« назад Оглавление вперед »
13. Формирование расходов « | » 15. Формирование материальных расходов






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции