Пройти Антиплагиат ©



Главная » Бухгалтерское дело. » 20. Формирование расходов по нематериальным активам



Формирование расходов по нематериальным активам

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная. Уникализировать текст 



3.7.1. Классификации объектов нематериальных активов
Из сравнительного анализа методов классификации объектов нематериальных активов, установленных в п. 4 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ, видно, что для целей налогового учета не признается объектом нематериальных активов деловая репутация. Остальные объекты, несмотря на их различную редакцию, совпадают (табл. 18). На взгляд автора, более обоснованной является классификация, приведенная в п. 3 ст. 257 НК РФ, которую он рекомендует использовать и для целей бухгалтерского учета.
Методы оценки нематериальных активов
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальные активы принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости.•
Фактическая (первоначальная) стоимость объектов нематериальных активов, как и объектов основных средств, формируется в зависимости от следующих способов поступления их в организацию:
приобретение у правообладателя (продавца);
создание самой организацией;
внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
получение по договору дарения (безвозмездно);
получение по договорам, предусматривающих оплату не денежными средствами;
принятие к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества.
Как показывает сравнительный анализ методов оценки объектов нематериальных активов, поступивших в организацию, несмотря на различную их редакцию, эти методы совпадают (табл. 19). Таблица 18
Сравнительный анализ методов классификации нематериальных активов для целей
бухгалтерского и налогового учета
Вид нематериальных активов Инвентарные объекты нематериальных активов
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
1. Объекты интеллектуальной собственности п. 4 ПБУ 14/2007:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
товарные знаки и знаки обслуживания;
секреты производства (ноу-хау)
п. 3 ст. 257 НК РФ:
исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта
2. Деловая репутация Положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод Не предусматривается нематериальными активами
Нематериальными активами не являются Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду
     
Сравнительный анализ методов оценки объектов нематериальных активов, поступивших в
организацию
Способ поступления объектов НМА в организацию Призвание первоначальной стоимости
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
1. Приобретение у правообладателя (продавца) п. 8 ПБУ 14/2007:
оформляется за счет всех расходов на
приобретение
п. 10 ПБУ 14/2007:
не включаются в расходы на приобретение:
а)возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
б)общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением;
в)расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая(первоначальная)стоимость которого формируется, относится к инвестиционным
п. 3 ст. 257 НК РФ:
первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов
     
 
Способ поступления объектов НМА в организацию Признание первоначальной стоимости
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
2. Создание самой организацией п.9ПБУ 14/2007: относятся:
а)суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда;
б)расходы на оплату труда работников;
в)отчисления на социальные нужды;
г)расходы на создание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;
д)иные расходы, связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях
п. 3 ст. 257 НК РФ:
определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентовые пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ
3. Внесенные в счет вклада в уставной (складочный) капитал п. 11 ПБУ 14/2007: признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ: имущество (имущественные права), полученные в виде взносов (вклада) в уставной (складочный) капитал организации принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественное право). Если получаю- 1 щая сторона не может документально
     
 
Способ поступления объектов НМА в организацию Признание первоначальной стоимости
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
    подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав), то его стоимость признается равной нулю
4. Полученные по договору дарения (безвозмездно) п. 13 ПБУ 14/2007: определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы п. 8 ст. 250 НК РФ:
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны
5. Приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами п. 14 ПБУ 14/2007:
определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией
В НК РФ не определен
6. Принятые к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества п. 12 ПБУ 14/2007: определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ: стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета
     
 
Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством ежемесячного начисления амортизации исходя из срока полезного использования.
Согласно п. 25 ПБУ 14/2007 для определенных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.
Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА производится исходя из:
а)срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и периода контроля над активом;
б)ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получить экономические выгоды.
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иным законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет.
Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского учета производится ежемесячно одним из следующих способов:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогового учета амортизацию предусмотрено начислять двумя методами:
линейным;
нелинейным.
Исходя из сравнительного анализа способов (методов) начисления амортизации объектов НМА для целей бухгалтерского и налогового учета видно, что сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах может совпадать (табл. 20).*
Однако это возможно в случае, если она будет начисляться линейным способом, а также когда объект НМА в том и другом случае будет иметь одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.
Выбор способа начисления амортизации объекта НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможности продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому объекту НМА определяется линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).
По мнению автора, при применении различных методов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные и временные разницы (табл. 21).
Способ (метод) Содержание метода
для целей бухгалтерского учета для целей налогового учета
1. Линейный способ (метод) п. 29 “а” ПБУ 14/2007:
сумма начисления амортизации определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования
п. 2 ст. 259.1 НК РФ: сумма начисленной амортизации определяется по формуле К= [1/п] х 100%,
где К — норма амортизации в % к первоначальной стоимости НМА; п — срок полезного использования данного объекта НМА, выраженный в месяцах
2. Способ уменьшаемого остатка п. 29 “б” ПБУ 14/2007:
сумма начисления амортизации производится исходя из остаточной стоимости за минусом начисленной амортизации НМ А на начало месяца, умноженной на дробь (в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшиеся cdok полезного использования в месяцах
Не предусмотрен
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) п. 29 “в” ПБУ 14/2007:
сумма начисления амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь cdok полезного использования НМА
Не предусмотрен
4. Нелинейный метод Не предусмотрен подл. 1 п. 1 ст. 322 НК РФ: сумма начисленной амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной п.
5 ст. 259.2 НК РФ
     
Условия и способы, по которым сумма начисленной амортизации ОС и НМА образует
постоянные и временные разницы
Условия и способы начислений амортизации ОС и НМА Признание суммы начисленной амортизации
для целей бухгалтерского учета для целей налогового учета
Постоянные разницы
Амортизация ОС при осуществлении их переоценки п. 19ПБУ 6/01; п. 29 ПБУ 14/2007: включается исходя из восстановленной стоимости объекта Не включается, так как переоценка ОС и НМА в НК РФ не предусмотрена
Амортизация НМА с неопределенным сроком полезного использования п. 23 ПБУ 14/2007: не включается, поскольку начисление амортизации не предусмотрено п. 2 ст. 258 НК РФ: включается ежемесячно на протяжении 10 лет согласно определенному сроку полезного использования
Вычитаемые временные разницы
Амортизация ОС в случаях, когда срок полезного использования определен в бухгалтерском учете меньше, чем для целей налогообложения п. 19 ПБУ 6/01: включается ежемесячно исходя из срока полезного использования, определенного по правилам бухгалтерского учета п. 1 ст. 258 НК РФ: включается ежемесячно исходя из срока полезного использования, предусмотренного налоговым законодательством
Амортизация ОС, когда в учетной политике для целей бухгалтерского


Лекция, реферат. Формирование расходов по нематериальным активам - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

1. ВВЕДЕНИЕ
2. Глава 1. СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
3. Права руководителей в области организации ведения бухгалтерского учета
4. Организационные структуры бухгалтерии
5. Взаимоотношения бухгалтерии со структурными подразделениями
6. Планирование работы бухгалтерии
7. Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
8. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
9. Субъекты регулирования бухгалтерского учета и их функции
10. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
11. Формирование доходов
12. Правила включения доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
13. Формирование расходов
14. Правила отнесения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
15. Формирование материальных расходов
16. Методы оценки материалов
17. Формирование расходов по оплате труда
18. Формирование расходов на амортизацию
19. Способы начисления амортизации
20. Формирование расходов по нематериальным активам
21. Формирование прочих расходов, связанных с производством и реализацией
22. Формирование внереализационных расходов
23. Глава 4. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ
24. Глава 5. НОМЕНКЛАТУРА ДЕЛ БУХГАЛТЕРИИ
25. Глава 6. ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
26. Глава 7. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
27. Глава 8. ГРАФИК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
28. Глава 9. ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКОВ БУХГАЛТЕРИИ
29. Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера
30. Должностная инструкция бухгалтера-кассира
31. Глава 10. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
32. Основные принципы этики бухгалтера
33. Глава 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
34. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
35. Автоматизированное рабочее место бухгалтера
36. Глава 12. ФОРМЫ УЧЕТА НА СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
37. Простая форма учета
38. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия
39. Форма учета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
40. Форма учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
41. Глава 13. СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ
42. Краткая характеристика системы Консультант Плюс
43. Краткая характеристика системы Гарант
44. Способы выбора справочно-правовой системы
45. Краткая характеристика системы Главбух
46. Краткая характеристика бухгалтерской справочной системы Главбух для упрощенки
47. Краткая характеристика правовой электронной энциклопедии “Упрощенка”
48. Глава 14. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КАЛЕНДАРИ
49. Глава 15. ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРОВ
50. Глава 16. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРОВ
51. Краткая информация о НП МАСБ
52. Краткая информация о Высшей школе Главбуха
53. Краткая информация об учебных центрах сертифицированного обучения
54. Глава 17. АТТЕСТАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ
55. Глава 18. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
56. ЛИТЕРАТУРА
57. ПРИЛОЖЕНИЯ
58. Учетная политика ООО “X” для целей налогового учета
59. Акт по уничтожению документов. Сочинения.
60. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью Открытого акционерного общества “X”
61. Акт приема-передачи кассы




« назад Оглавление вперед »
19. Способы начисления амортизации « | » 21. Формирование прочих расходов, связанных с производством и реализацией






 

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

 

Учебники по данной дисциплине

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции