Налоговый контроль

Главная » Налоги » Налоговый контроль

Налоговый контроль

Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная.

Понятие и элементы налогового контроля, его соотношение с налоговым администрированием и налоговым процессом.

Налоговый контроль является составным элементом финансового и одним из видов государственного контроля.
В юридической и экономической литературе существуют различные точки зрения относительно определения налогового контроля, к примеру "регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающая соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд". Подобное широкое определение позволяет сказать, что налоговый контроль затрагивает все виды отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанных в ст. 2 НК РФ.
Легальное определение налогового контроля дается в ст. 82 НК РФ как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
С позиции деятельностного подхода налоговый контроль представляет собой деятельность государства в лице специально уполномоченных органов по проверке соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства.
В целях уяснения содержания контрольной деятельности налоговых органов в сфере налогообложения необходимо выделить ее существенные составные элементы: цели контроля, субъекты контроля (контролирующий субъект, контролируемый субъект, вспомогательный субъект), предмет, объект, методы, порядок, срок контроля.
Существуют различные взгляды на определение понятия цель налогового контроля, например поддержание на должном уровне налоговой дисциплины (состояние отношений между субъектами экономики и государством, при котором соблюдается налоговое законодательство и обеспечивается неотвратимость привлечения к ответственности лиц, его нарушающих) в стране.
В самом НК РФ о цели налогового контроля не говорится, но в п. 2 ст. 87 указывается: целью камеральных и выездных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, что, на взгляд автора, с методологической точки зрения неверно, поскольку контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования налоговых правоотношений.
Правильная постановка целей налогового контроля решает многое, например может служить основанием для выработки показателей оценки результативности и эффективности деятельности налоговых органов. По поводу данного обстоятельства КС РФ указал, что если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, то налоговый контроль может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности.
Законодательство о налогах и сборах устанавливает, чье поведение регулируется в ходе налогового контроля, кто может выступать в конкретных налогово-контрольных правоотношениях, кто может быть обладателем (носителем) соответствующих прав и обязанностей. Иными словами, законодательство определяет круг лиц, являющихся субъектами налогового контроля.
На основе анализа законодательства о налогах и сборах представляется возможным предложить следующую классификацию субъектов налогового контроля по их роли в налоговом контроле:
1) основные субъекты налогового контроля (контролирующие субъекты и контролируемые субъекты);
2) вспомогательные субъекты налогового контроля.
Контролирующими субъектами являются налоговые органы, наделенные правом проводить налоговые проверки, - носители налогово-контрольных полномочий. Важным признаком налогового органа как контролирующего субъекта являются его полномочия (права и обязанности). В связи с этим на основе нормативных актов представляется возможным классифицировать контрольные полномочия налоговых органов по следующим основаниям:
1) по месту реализации полномочия: по месту нахождения налогового органа; по месту нахождения налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора;
2) по полномочиям, осуществляемым в отношении контролируемых субъектов с различным статусом: в отношении основных субъектов: налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора; в отношении вспомогательных субъектов: эксперты, специалисты, переводчики, банки, лица, обязанные по НК РФ представлять информацию о налогоплательщике;
3) по срокам совершения полномочий: полномочия, для совершения которых установлены сроки; полномочия, для совершения которых не установлены сроки, например полномочия, предусмотренные п. 4 (право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов), п. 5 (право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), п. 8 (право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований) ст. 31 НК РФ;
4) по юридической силе нормативных источников, устанавливающих полномочия налоговых органов: полномочия, установленные законами; полномочия, установленные постановлениями Правительства РФ; полномочия, установленные ведомственными правовыми актами (например, совместный Приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке");
5) по внешней форме выражения полномочий: полномочия, реализуемые в письменной форме (приказ, решение, требование, извещение, уведомление, справка, акт, протокол, получение согласия владельца предметов на их осмотр вне рамок выездной налоговой проверки); полномочия, реализуемые в устной форме (требование доступа в помещение, предложение добровольно выдать документы или предметы для их осмотра, выемки).
Контролируемыми субъектами являются участники налоговых правоотношений, в отношении которых проводится налоговый контроль (налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты).
Различие между контролирующими и контролируемыми субъектами ярко выражено в Постановлении КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П: "Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона".
Вспомогательными субъектами налогового контроля являются субъекты налоговых правоотношений, которые способствуют осуществлению контрольных действий налоговых органов. Сами они не контролируют чью-либо деятельность, и их собственная деятельность не является предметом контроля. К таким субъектам относятся эксперты, специалисты, контрагенты, ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России и другие лица, играющие вспомогательную роль в налоговом контроле.
Вспомогательные субъекты налогового контроля могут быть классифицированы в зависимости от характера их участия в налоговом контроле:
1) лица, по закону обязанные представлять сведения в налоговые органы в связи с совершением в отношении контролируемого субъекта юридически значимых действий (нотариусы, банки, налоговые агенты и др.);
2) лица, привлеченные налоговыми органами для получения необходимой информации (специалисты, эксперты, переводчики, свидетели);
3) лица, привлеченные налоговыми органами для легализации получаемой информации (понятые);
4) органы государственной и муниципальной власти, предоставляющие информацию в соответствии с нормативными актами, соглашениями по вопросу обмена информацией с налоговыми органами;
5) иные лица, располагающие информацией об обстоятельствах, служащих основанием для возникновения, изменения, прекращения у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате налогов (например, лица, участвующие в цепочке сделок с товарами, реализация которых для проверяемого налогоплательщика является объектом налогообложения НДС);
6) лица, которым переданы часть функций и полномочий ФНС России. Например, Федеральному казенному учреждению "Налог-Сервис" ФНС России (г. Москва) переданы функции по входному контролю и вводу данных налоговой, бухгалтерской и другой информации в информационную базу ФНС России .
Если выступить адвокатом налоговых органов в проводимой политике сокращения государственных гражданских служащих в связи с передачей части функций подведомственным казенным учреждениям с одновременным увеличением штатной численности последних, то следует сказать о том, что можно использовать разные экономические модели прогнозного развития совершаемых преобразований в работе органов государственной власти, но простая математика подсказывает, что увеличение количества участников и этапов работы ведет к увеличению времени и затрат на ее выполнение, если, конечно, речь не идет о поточном (конвейерном) производстве, где наблюдается обратный процесс. Кроме того, расчленение одного процесса обработки данных налоговой, бухгалтерской и другой информации на несколько этапов, выполняемых разными субъектами налогового контроля, вызывает высокие риски снижения координации их работы, и ставит вопрос о границах юридической ответственности каждого из них в случае совершения ошибок, правонарушений, технических сбоев.
Среди ученых финансового права отсутствует единство взглядов на предмет финансового, в том числе налогового, контроля: конкретный вопрос, задача, ситуация, ответ или решение которого должно быть дано в ходе осуществления контроля; документы и иные данные, указывающие на осуществление экономической деятельности граждан и юридических лиц.
Представляется, что предметом налогового контроля является исполнение, соблюдение и использование контролируемым субъектом соответственно обязанностей, запретов и прав, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, т.е. поведение субъекта.
Данный подход может способствовать решению несколько проблем: во-первых, выделить виды налоговых проверок; во-вторых, систематизировать и жестко корреспондировать права и обязанности налоговых органов и контролируемых ими субъектов в рамках одного вида налоговых проверок и конкретной стадии, этапа проверки; в-третьих, послужить основанием для разделения дел о налоговых правонарушениях, подлежащих рассмотрению в соответствии со ст. 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ или ст. 101.4 "Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях" НК РФ.
Объектом налогового контроля выступает информация, связанная с использованием, исполнением и соблюдением контролируемым субъектом соответственно прав, обязанностей и запретов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В юридической литературе имеются и другие точки зрения. Так под объектами финансового, в том числе налогового, контроля понимают: лиц, в отношении которых осуществляется контроль; совокупность документальных, материальных и иных носителей информации, которые исследуются в ходе финансово-контрольной деятельности; разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимании налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.
Информация, выступающая объектом налогового контроля, может быть классифицирована:
1) в зависимости от субъекта, ее представляющего: от контролируемого субъекта и вспомогательных субъектов;
2) в зависимости от вида носителя информации: на документальных (например, договор, протокол допроса свидетеля), электронных (например, программа для ЭВМ), материальных (например, кран, затраты на покраску которого были включены в состав расходов по налогу на прибыль организаций) носителях информации.
В целях исключения произвола налоговых органов в связи с реализацией права на получение необходимой для налогового контроля информации и в то же время в целях обеспечения реализации налогово-контрольных полномочий налоговых органов представляется необходимым выделять:
1) период, в течение которого налоговые органы правомочны истребовать информацию;
2) период, за который налоговые органы правомочны истребовать информацию;
3) период, в течение которого налоговые органы правомочны использовать получаемую информацию.
С практической точки зрения решение обозначенных вопросов позволит избежать судебных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, например, связанных с использованием налоговыми органами информации, истребованной от всех лиц, участвующих в цепочке сделок с товарами:
1) до начала налоговой проверки и использованной во время ее проведения;
2) в период камеральной или выездной налоговой проверки, но полученной после истечения срока для их проведения.
В то же время определение указанных периодов позволит сохранить сроки проведения налоговых проверок, не увеличивая их для завершения всех начатых мероприятий налогового контроля, и сосредоточить внимание налоговых органов на предпроверочном анализе, обеспечивая тем самым сокращение количества выездных налоговых проверок за счет уменьшения "фокуса" выбора налогоплательщиков для проверки и повышения эффективности их проведения.

Лекция, реферат. Налоговый контроль - понятие и виды. Классификация, сущность и особенности. 2021.

Оглавление книги открыть закрыть

История становления и развития налоговых органов в России
Налоговые органы как субъекты финансового контроля
Моделей взаимодействия налоговых органов с другими субъектами финансового контроля в Российской Федерации
Правосубъектность налоговых органов
Налоговый контроль
Формы и методы налогового контроля
Налоговой процесс
Налоговые проверки как формы налогового контроля
Виды и содержание методов налогового контроля
Контроль за применением контрольно-кассовой техники
Контроль за оприходованием, хранением денежной наличности в кассе и лимитом расчетов наличными деньгами
Контроль за осуществлением валютных операций

« назад Оглавление вперед »
Правосубъектность налоговых органов « | » Формы и методы налогового контроля