-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Рефераты » Текст работы «Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда»


Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда

Организация учёта труда и заработной платы персонала предприятия. Особенности учёта затрат и расчётов с персоналом по оплате труда. Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда. Аудит расчетов по оплате труда. Экономический анализ эффективности использования средств, авансируемых на оплату труда. Учёт и аудит расчётов по оплате труда на примере предприятия.

Дисциплина: Бухгалтерский учет и аудит
Вид работы: дипломная работа
Язык: русский
Дата добавления: 19.09.2014
Размер файла: 318 Kb
Просмотров: 10629
Загрузок: 82

Все приложения, графические материалы, формулы, таблицы и рисунки работы на тему: Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда (предмет: Бухгалтерский учет и аудит) находятся в архиве, который можно скачать с нашего сайта.
Приступая к прочтению данного произведения (перемещая полосу прокрутки браузера вниз), Вы соглашаетесь с условиями открытой лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная (CC BY 4.0)
.

ВВЕДЕНИЕ
1. Организация учёта труда и заработной платы персонала предприятия
1.1  Экономическая сущность труда и его оплаты
1.2 Учёт рабочего времени
1.3 Формы и системы оплаты труда
1.4 Фонд оплаты труда
2. Учёт затрат и расчётов с персоналом по оплате труда
2.1 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда
2.2 Учёт начисления и выплаты заработной платы
2.3 Учёт удержаний из зарплаты
3. Аудит расчетов по оплате труда
3.1 Теоретические аспекты аудита расчётов по оплате труда и сведения об аудиторской организации
3.2 Аудит расчетов по оплате труда ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Самаранефтегаз»
3.3 Методы и приемы аудиторской проверки
4. Экономический анализ эффективности использования средств, авансируемых на оплату труда 69
4.1 Цель, задачи, источники и методы анализа информации о затратах по оплате труда 69
4.2 Анализ динамики затрат на оплату труда
4.3 Анализ фонда оплаты труда
4.4 Анализ эффективности использования средств на оплату труда
Заключение
Библиографический список
Приложения.
 
ВВЕДЕНИЕ
 
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учёт заработной платы работников предприятия. Учёт труда и заработной  платы - один из в наибольшей меретрудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьёзного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.
Целью данной работы является систематизация и закрепление теоретических аспектов организации заработной платы, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия, а так же знаний о теоретических и практических аспектах методологии и приёмов аудита расчётов по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- изучить сущность оплаты труда как экономической категории, а также формы и системы оплаты труда 
-  рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы работников на конкретном предприятии;
 - провести анализ формирования и использования фонда оплаты труда на исследуемом предприятии;
-  изучить методику проведения аудита расчетов по оплате труда;
Объектом исследования в работе является  ОАО «Самаранефтегаз» – крупнейшее нефтегазодобывающее предприятие Роснефти на территории Самарской области и ее третий по объему добывающий актив.
Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Самаранефтегаз».
Сокращенное наименование: ОАО «Самаранефтегаз».
Место нахождения: Российская Федерация, 443071, г. Самара, Октябрьский район, Волжский проспект, д.50.            
Дата государственной регистрации Общества: 24.05.1994г
Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию Общества): Постановление № 819.
Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Ленинского района г. Самары. 
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002г.: Свидетельство серии 63 №0094319 от 29.08.2002г.   
Основной государственный регистрационный номер: 1026300956990.
Орган, осуществивший внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по  Ленинскому  району города Самары.
ОАО «Самаранефтегаз» – крупнейшее нефтегазодобывающее предприятие Роснефти на территории Самарской области и ее третий по объему добывающий актив (после Юганскнефтегаза и Ванкорнефти). Самаранефтегаз было создано в мае 1994 г. путем преобразования в акционерное общество производственного объединения «Куйбышевнефть». НК «Роснефть» приобрела ОАО «Самаранефтегаз» на аукционе в мае 2007 г.
Месторождения общества хорошо обеспечены транспортной инфраструктурой: магистральные трубопроводы АК «Транснефть» проходят по территории Самарской области. Нефть, добываемая на месторождениях, поставляется в основном на Самарскую группу НПЗ Роснефти: Куйбышевский, Новокуйбышевский и Сызранский НПЗ. Близость месторождений к крупнейшему в России центру нефтепереработки обеспечивает высокую экономическую эффективность добычи нефти .
 

1. Организация учёта труда и заработной платы персонала предприятия

1.1  Экономическая сущность труда и его оплаты
 
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно изменилась и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, а также материального стимулирования его результатов. 
Можно выделить следующие функции заработной платы в условиях перехода к рынку:
обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника;
материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;
регулирует рынок труда;
регулирует прибыльность фирмы. 
С появлением рынка труда и наемной рабочей силы как товара происходят коренные изменения в сущности заработной платы и ее понятии.
Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.
Прежнее представление о заработной плате как экономической категории базировалось на теории распределения общественного продукта из единого центра. Заработная плата рассматривалась как часть национального дохода, которая в денежной форме и плановом порядке распределялась между трудящимися в зависимости от количества и качества затрачиваемого ими труда. Это представление о заработной плате не соответствует новым экономическим отношениям. Поэтому сейчас заработную плату как экономическую категорию следует определить, как денежную форму выражения цены рабочей силы, которая проявляется как вознаграждение работников за труд и его конечные результаты. 
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот) начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и пр.).
Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда  и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.
Ускорение социально-экономического развития предприятия в первую очередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачи служит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих. Ставя каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия, она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенных производственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;
в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.
Основной принцип организации труда - это хорошее качество труда и его производительность. Нельзя платить работнику лишь за пребывание на рабочем месте, как и довольствоваться низкой эффективностью труда. Для рациональной организации и оплаты труда необходимо придерживаться нижеследующих принципов:
1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями работника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общие результаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализация в оплате труда необходима до определенных пределов - до тех пор пока она не приводит к ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;
2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенности работника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой. Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работника обстоятельствами, она  может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором;
3) ответственность работника за свой труд на благо предприятия предполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться;
4) организация учета труда по группам. Для этого вся численность работников распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.
Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимо обратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономической категории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-командной экономике выделяли две функции заработной платы – воспроизводственную и стимулирующую. В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию – регулирующую. Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. При этом анализ указанных отношений свидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняется и в этой связи обоснованно можно сделать  вывод о потере заработной платой своей роли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение (осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов, действующих в рыночной экономике – работники, работодатели и государство.
Таким образом, анализ экономических отношений, которые выражает заработная плата, позволяет сделать вывод о том, что носителем воспроизводственной функции выступает работник, стимулирующей – работодатель и регулирующей – государство.
учёт аудит расчётов по оплате труда 2014
 
1.2 Учёт рабочего времени
 
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04. №1. 
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.
Штатное расписание (форма Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя. Изменения в штатное расписание вносится также по приказу руководителя.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делается отметка в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9) применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов.
Командировочное удостоверение (форма Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает сотрудник. Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13) применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 - только для учета использования рабочего времени. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.
Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы, кроме того данная форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.
Расчетная ведомость (форма Т-51). В ней содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.
Платежная ведомость (форма Т-53) используется для выплаты заработной платы работникам. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
На выданную сумму заработной платы составляется Расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Лицевой счет (форма Т-54), в нем записываются необходимые сведения о сотруднике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся суммы заработной платы и иных выплат производится работником бухгалтерии. 
 
1.3 Формы и системы оплаты труда
 
В бухгалтерском учете и планировании  различают основную и дополнительную оплату труда. 
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. 
Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права  (ст.135 Трудового кодекса РФ )
В настоящее время достаточно широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная и сдельная системы оплаты труда (рис. 1 в приложении).
Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.
При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий. 
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.
При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки), на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.
При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам. То есть зарплата определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.
Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.
Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой на предприятии шкалой расценок. 
При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.
Таким образом, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, и премии .
Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства.
Данная система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.
Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.
В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).
При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки. 
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ. 
В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при всём этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.
Имеет место множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов.
Например, если организация стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило, устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации.
Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.
Если организация стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу продукции.
Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации. 
 
1.4 Фонд оплаты труда
 
Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия, и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения. Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:
себестоимость продукции (работ, услуг);
средства специального назначения, собственные средства работодателя;
целевые финансирования и поступления.
Под затратами на оплату труда подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения.
Фонд заработной платы в бухгалтерском учёте – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями :
суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
стимулирующие доплаты и надбавки;
премии, единовременные поощрительные выплаты;
оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.
Заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.
Под основной заработной платой принято понимать:
выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает:
выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами;
оплата времени отпусков;
плату за выполнение государственных и общественных обязанностей;
оплату перерывов в работе кормящих матерей;
оплату подросткам льготных часов;
выходное пособие при увольнении и др.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг) исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен (рис. 2 в приложении).
В случае, если товары, продукты, питание, услуги предоставлялись по ценам (тарифам) ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров, продуктов, питания, услуг и суммой, фактически уплаченной работниками. В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов).
Социальные программы реализующиеся в ОАО «Самаранефтегаз»:
ОАО «Самаранефтегаз особое внимание уделяется созданию максимально комфортных бытовых условий на производстве. Действует программа строительства модульных зданий, в которых размещаются бригады и столовые. Приобретаются мобильные вагон-дома. Работники нефтепромыслов обеспечиваются горячим питанием на льготных условиях. В ОАО «Самаранефтегаз» реализуется программа ипотечного жилищного кредитования, это серьезная помощь работникам в приобретении жилья или улучшении жилищных условий.
ОАО «Самаранефтегаз улучшили все программы лечения и отдыха сотрудников, возобновили программы отдыха нефтяников на Черноморском побережье. Проявляя заботу о сотрудниках, не забывают и о ветеранах предприятия. 
 

2. Учёт затрат и расчётов с персоналом по оплате труда

 
2.1 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда
 
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет, ведётся он и на ОАО «Самаранефтегаз»
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Для учета расчетов с работниками данной организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы;
Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:
Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Остатки не выданной в срок заработной платы  по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.
Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в ОАО «Самаранефтегаз» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.
К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства Сидорову А.Н. в размере 35000,00 руб. за январь 2011г.
Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по Дебету синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический счет Бурение и по Кредиту синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А.Н.
Дебет счета 20 «Бурение» Кредит счета 70 «Сидоров А.Н.» – 35000,00 руб.
Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на аналитический, не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в то же время, отразила сколько денежных средств приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией.
 
2.2 Учёт начисления и выплаты заработной платы 
 
Учет расчетов по оплате труда работающих в ОАО «Самаранефтегаз» производится в соответствии с законодательными актами, Трудового кодекса, существующих «Положений по оплате труда», «Положения о премировании рабочих и служащих ОАО «Самаранефтегаз» в соответствии с полученной реализацией, учитывая вклад каждого подразделения общества. 
Порядок выплаты заработной платы регламентируется ст. 136 ТК РФ, которой, в частности, предусмотрено, что при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. 
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. 
Согласно ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. 
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. 
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Трудовым законодательством не возбраняется выплата заработной платы чаще, чем два раза в месяц, например еженедельно. 
Если срок выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. 
При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения или не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Кроме того, в случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, ОАО «Самаранефтегаз» обязано в срок выплатить не оспариваемую им сумму. 
В настоящее время широко распространилась практика выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт. Такой способ представляется весьма удобным как для работодателя, так и для работника. 
Выплата заработной платы с использованием пластиковых карт регламентируется следующими нормативно-правовыми актами: 
1) ТК РФ; 
2) ГК РФ; 
3) Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ (утверждено Банком России 1 апреля 2003 года N 222-П); 
4) Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утверждено Банком России 24 декабря 2004 года N 266-П). 
При выплате заработной платы с использованием банковских пластиковых карт используют дебетовые банковские карты, предназначенные для совершения операций ее держателем (физическим лицом) в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств организации-клиента, находящихся на его банковском счете. 
Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников. Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка. 
До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути", а затем как выплаченная заработная плата проводкой: 
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 57 "Переводы в пути". 
Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня, счет 57 "Переводы в пути" не используется. В этом случае делается проводка: 
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 51 "Расчетные счета". 
Налогообложение операций с использованием зарплатных карт 
Согласно действующему законодательству предприятие/организация обязаны самостоятельно удерживать все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с выплат в пользу работников. 
Таким образом, до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточные счета сотрудников работодатель обязан: 
1) исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, одновременно предоставив платежные поручения на перечисление заработной платы и на уплату налога на доходы физических лиц; 
2) перечислить в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам; 
3) не позднее дня фактического перечисления заработной платы перевести страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ. 
Согласно письмам Минфина России от 2 апреля 2003 года N 04-02-05/3/14, от 29 октября 2004 года N 03-05-01-04/65 оплата организацией услуг банка по изготовлению, выдаче, обслуживанию пластиковых карт, равно как и по перечислению денежных средств на карточные счета, не предполагает получения сотрудниками дохода. В этой связи указанные суммы налогом не облагаются и, следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц. 
Принимая во внимание, что перечисление и выдача заработной платы работникам с использование пластиковых карт является частью исполнения обязанностей работодателя по расчетам с работниками, расходы организации на оплату банковских услуг не включаются в налогооблагаемую базу.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) на выплату заработной платы в кассе предприятия отводится три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - пять дней. 
В том случае, если работник не получил причитающуюся ему заработную плату в установленном порядке, ее следует депонировать. 
Для депонирования заработной платы кассир предприятия обязан: 
1) в платежной ведомости поставить штамп или написать "депонировано" напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата; 
2) в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, затем поставить подпись; 
3) записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму денежных средств; 
4) составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк. 
На сумму депонированной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер. 
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). 
Проводка будет следующая: 
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам". 
Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику, предусмотрена ст. 142 ТК РФ. Так, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. 
Не допускается приостановление работы: 
1) в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении; 
2) в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах; 
3) государственными служащими; 
4) в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования; 
5) работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи). 
В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте. 
Работник, отсутствовавший в свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу. 
За невыплату/несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена ответственность работодателя не только с точки зрения трудового законодательства, но и по нормам административного и уголовного права . 
В заработной плате определенные суммы составляют различные оплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, доплата за расширенный объем работ и т.д. Порядок расчета приведенных доплат различен. 
Для расчета и выплаты заработной платы в ОАО «Самаранефтегаз» применяется лицевой счет (форма №Т-54) , которая заполняется бухгалтером ОАО «Самаранефтегаз» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя, отчество; категория персонала; табельный номер работника ОАО «Самаранефтегаз»; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. 
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды производственных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. 
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ОАО «Самаранефтегаз». Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
На основании учетной политики предприятия и рабочего Плана счетов, синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. 
Порядок расчета заработной платы ОАО «Самаранефтегаз» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников. В ОАО «Самаранефтегаз» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. При повременной заработной плате работнику устанавливается определенная ставка (тариф). Расчет оплаты труда производится исходя из фактически отработанного времени. В этом случае заработная плата работнику начисляется исходя из количества отработанного времени. Начисление заработной платы производится по предоставленному утвержденному табелю рабочего времени.
Пример: в соответствии с условиями трудового договора оплата труда Сидорова Ф.Г. электрогазосварщик 5 разряда производится исходя из тарифной ставки. Согласно штатному расписанию тарифная ставка работника данной специальности и квалификации составляет 28000 рублей. В апреле месяце Сидоров Ф.Г. проработал все дни по графику (20 рабочих дней). Размер тарифной ставки Сидорова Ф.Г. определяется следующим образом: 
Расчет заработной платы: 
28 000 руб./22 дней ×22 дней = 28 000 руб.
Начисление заработной платы:
 Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
 
28 000 руб.
 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
 
Выплата заработной платы:
 Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  24 360руб.
 Кт 51 «Расчетный счет»

При повременно-премиальной оплате труда работникам ОАО «Самаранефтегаз» дополнительно начисляются премии, согласно Положения «О премировании основных и вспомогательных рабочих», которые, как правило, устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. В ОАО «Самаранефтегаз» премии выплачиваются за производственные показатели работы организации согласно Положения «О премировании основных и вспомогательных рабочих» (например, за выполнение планового объема выпуска продукции в заданной номенклатуре, качество выпущенной продукции и т.д.). Премирование рабочих осуществляется ежемесячно за отчетный период и учитывается при исчислении средней заработной платы. Премия начисляется к тарифному фонду заработной платы за фактически отработанное время. Основанием для начисления и выплаты премии является:
справка ППО о выполнении планового объема товарной продукции в заданной номенклатуре;
справка ОТК о качестве выпущенной продукции, культуре производства;
фактическое выполнение графиков ППР с визой главного механика, главного энергетика;
данные бухгалтерской отчетности о выполнении плана по прибыли.
Пример: условиями трудового договора ОАО «Самаранефтегаз» предусмотрена выплата ежемесячной премии работникам в размере 25% от оклада. Оператору с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. установлен оклад – 25800 рублей. Ханова Р.М. проработала в марте месяце 2011г. все дни по графику. Расчет заработной платы оператору с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. за март 2011г.:
25800 рублей:  22дня × 22 дней = 25800 рублей; 
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
 
25 800 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
+ премия – 6450 рублей (25800 руб. × 25%);
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
 
6 450 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
 
Полностью заработная плата оператора с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. составляет 32 250 руб. (25 800 руб. + 6 450 руб.)
Выплата заработной платы:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
28 057,50 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»

Ежемесячные премии начисляются одновременно с заработной платой за текущий месяц (в январе – за январь; в феврале – за февраль и т.д.), в расчет среднего заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период отработан не полностью. 
Случаи, когда работник ОАО «Самаранефтегаз» может быть привлечен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя, за пределами, установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
 
Сверхурочные работы в ОАО «Самаранефтегаз» применяются:
в случаях, предусмотренных ст.99 ТК РФ ;
в связи с необходимостью обеспечить выполнение гражданско-правовых договоров поставки и купли-продажи, заключенных с покупателями продукции, выпускаемой ОАО «Самаранефтегаз»;
в связи с не укомплектованностью квалифицированными кадрами.
Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.
В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. 
Пример: кладовщику Воробьевой О.И. ОАО «Самаранефтегаз» установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Месячный оклад Воробьевой О.И. – 25500 рублей. Май 2011 г. отработан Воробьевой О.И. полностью (20 рабочих дней; 159 рабочих часов). В связи с производственной необходимостью в мае 2011 г. Воробьева О.И. была привлечена к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 22 мая – 3 часа; 28 мая – 3 часа; 29 мая – 4 часа. 
В соответствии с Положением об оплате труда, принятым в ОАО «Самаранефтегаз», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере двойной часовой ставки. Часовые ставки рассчитываются исходя из месячного оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца. 
Размер заработной платы работника за месяц: 
а) оплата за полностью отработанный месяц (оклад) – 25500 руб.; 
б) оплата отработанного сверхурочно времени:
- определяется размер часовой ставки: 25500 руб./ 159 ч. = 160,38 руб.;
- определяется размер доплат: 
22 мая – 160,38  руб. × 1,5 × 2 ч. + 160,38 руб. × 2 × 1 ч. = 801, 9 руб.; 
28 мая – 160,38 руб. × 1,5 × 2 ч. + 160,38 руб. × 2 × 1 ч. = 801, 9 руб.; 
29 мая – 160,38 руб. × 1,5 × 2 ч. + 160,38 руб. × 2 × 2 ч. = 1122, 7 руб. 
Всего за месяц – 801,9 + 801,9 + 1122,7 = 2726,5 руб.
в) заработная плата Воробьевой О.И. за май: 
25 500 руб. + 2726,5руб. = 28226, 5 руб. 
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
28226, 5 руб
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выплата заработной платы:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
24 557,05 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
Всем лицам, работающим по трудовому договору в ОАО «Самаранефтегаз» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
Пример: сотруднику Севостьяновой Ю.М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 24 ноября 2011г. на 28 календарных дней. Данные о начислениях выглядят следующим образом:
Ноябрь 2010 — 13 000 руб. (29,4);
Декабрь 2010 — 9 000 руб. (29,4 / 31 * 14 = 13,28);
Январь 2011 — 13 000 руб. (29,4 / 31 * 28 = 26,55);
Февраль 2011 — 16 000 руб. (29,4);
Март 2011 — 13 000 руб. (29,4);
Апрель 2011 – 10 000 руб. (29,4 / 30 * 29 = 28,42);
Май 2011 — 8 000 руб. (29,4);
Июнь 2011 — 13 000 руб. (29,4);
Июль 2011 — 12 000 руб. (29,4);
Август 2011 — 13 000 руб. (29,4);
Сентябрь 2011 — 13 000 руб. (29,4);
Октябрь 2011 — 13 000 руб. (29,4). 
Определим среднедневной заработок работника:
146 000 руб. / 332,68 дн. = 438,86 руб.
Определяем сумму оплаты за время отпуска:
438,68 руб. * 28 дн. = 12283,04 руб.
Приступить к работе Севостьянова Ю.М. должна с 22 декабря.
Начислена сумма отпускных:
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет 
« Зарплата основных цехов»
12283,04 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выдана сумма отпускных:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
10686, 24 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
 
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине и т.д. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка, оформленный на стандартном бланке, с пометкой на нем «Дубликат», а не заверенная ксерокопия.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет той части средств фонда социального страхования, которая остается в распоряжении предприятия. Пособие по временной нетрудоспособности независимо от непрерывного трудового стажа выплачивается в следующих размерах:
а) 100 % заработка - имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
б) 80 % заработка - имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 лет до 8 лет.
в) 60 % заработка – имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Пример: сотрудница Н.Г. Шишкина работает в организации с 2007 года. Она была нетрудоспособна с 17 по 21 января 2011 года. Расчетный период – с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года. 
Сумма выплат Н.Г.Шишкиной в 2010 году, на которые были начислены страховые взносы, равна 415 000 руб. Сумма выплат в 2009 году, на которые начисляются страховые взносы, составила 150 000 руб. (сотрудница работала неполное рабочее время). 
Страховой стаж работницы – семь лет. 
Определяем сумму учитываемых выплат.  За 2010 год учитываем 415 000 руб. Сумма выплат за 2009 год также не превышает лимит, потому ее учитываем полностью. Следовательно, общая сумма выплат составит 565 000 руб. (415 000 + 150 000руб.). 
Определяем сумму среднего дневного заработка. Средний дневной заработок равен 773,97 руб. (565 000 : 730 дн.). 
Определяем сумму дневного пособия. Дневное пособие составит 619,18 руб. (779,97 руб. х 80%), так как страховой стаж работницы составляет на день наступления страхового случая больше пяти, но менее восьми лет. 
Рассчитываем сумму пособия. Сумма пособия за 5 календарных дней нетрудоспособности равна 3095,9 руб. (619,18 руб. х 5 дн.). Величина пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя за первые 3 дня нетрудоспособности, составит 1857,54 руб. (619,18 руб. х 3 дн.). Величина пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, - 1238,36 руб. (3095,9 руб. – 1857,54 руб.). 
Таким образом, бухгалтерия ОАО «Самаранефтегаз» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. 
 
2.3 Учёт удержаний из зарплаты
 
После начисления заработной платы исчисленной по всем основаниям, в соответствии с системой оплаты труда, принятой на ОАО «Самаранефтегаз», следует определить сумму, которую работник получит на руки по итогам истекшего месяца. 
Имеет место ряд удержаний из заработной платы. Условно их можно разделить на три группы.
 Обязательные  – этот вид удержаний производится в соответствии с законодательством РФ, прежде всего, речь идет о налоге на доходы физических лиц и удержаниях по исполнительным листам.
Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, которые исчисляются из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов определен в документах, на основании которых  они взыскиваются (исполнительный лист). Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. В трехдневный срок со дня выплаты заработной платы сумма удержанных алиментов должна быть выдана получателю или переведена по почте за счет плательщика алиментов. 
Кроме алиментов, на основании исполнительного листа производятся следующие удержания: возмещение вреда, причиненного физическим лицам, в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, нанесение имущественного вреда юридическим лицам, возмещение морального вреда.
По инициативе предприятия – подобные удержания производятся в случае неверно произведенных расчетов при определении суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику,  возврат сумм, выплаченных ранее за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении), возмещение материального вреда. 
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). 
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты, связанные с приобретением или восстановлением имущества.
Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости и т.п. в соответствии со ст. 239 ТК РФ. При этом работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от взыскания с виновного работника.
Полная же материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном объеме.
Такая ответственность может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или федеральными законами. Например, при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, при умышленном нанесении ущерба, при нанесении ущерба в состоянии алкогольного или наркотического опьянения,  вследствие преступных действий, установленных приговором суда и тому подобное.
Также материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть установлена трудовым договором, который заключается с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.
Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются также с работниками старше восемнадцати лет, непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные или иное имущество предприятия.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей величину среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя, сделанного не позднее месяца со дня установления факта нанесения ущерба.
По заявлению работника – удержанию производятся в случае погашения работником полученной ссуды, за товары, проданные в кредит,  оплата взносов в негосударственные пенсионные фонды и т.п.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (сокращ. НДФЛ) — является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ. По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Налоговая база может уменьшаться на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты. У некоторых категорий налогоплательщиков она также уменьшается на профессиональные налоговые вычеты.
Ставки НДФЛ  приведены в таблице 1 в приложении.
В отношении налога на доходы физических лиц справедливо определение, что налоговые вычеты – это суммы, которые исключаются из налоговой базы при расчете налога.
     В соответствии со статьями 218 – 221 НК РФ для НДФЛ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, социальные и профессиональные.
     Бухгалтерия предприятия по заявлению работника  применяет только стандартные налоговые вычеты. Остальные применяются налогоплательщиком самостоятельно. По окончании календарного года не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, налогоплательщики вправе предоставить в налоговые органы налоговые декларации по НДФЛ, приложив письменное заявление о предоставлении того или иного налогового вычета, а также документы, подтверждающие его право на налоговый вычет.
 
Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК).
Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать соответствующее заявление лицу—источнику дохода (обычно это работодатель), являющемуся налоговым агентом. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы налогоплательщика. При этом одновременно можно пользоваться стандартными налоговыми вычетами только у одного источника; ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.

Таблица 2
Вычеты на «себя»
Тип вычета Размер вычета 
(руб./мес.)
Предельное значение
(руб.)
Примечание
участники войны и др. 500  нет  п/п 2 п. 1 ст. 218 НК РФ 
«чернобыльцы», инвалиды войны и др. 3 000  нет  п/п 1 п. 1 ст. 218 НК РФ 

Вычеты на детей предоставляются, начиная с месяца рождения ребенка и заканчивая концом календарного года, в котором:
1. ребенку исполнилось 18 лет (24 года, если ребенок обучается по очной форме обучения);
2. ребенок умер;
3. прекращен договор о передаче ребенка в приемную семью.
Предельный размер для данного типа вычетов равен 280 тыс. руб.

Таблица 3
Налоговые вычеты на детей
Тип вычета Размер вычета 
(руб./мес.)
Предельное значение
(руб.)
Примечание
на первого ребенка 1400  280 000 *  п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ 
на второго ребенка 1400  280 000  п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
на третьего и каждого последующего ребенка 3000  280 000  п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ 
на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 3000  280 000  п/п 4 п. 1 ст. 218 НК РФ 
*  Последним месяцем предоставления вычета является тот, в котором доход не превосходит указанный предельный размер. Например, при окладе 70 тыс. руб. последним месяцем предоставления вычетов будет апрель, а при окладе 75 тыс. руб. — март.

Страховые взносы
Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами (что такое объект обложения см.выше).
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).
База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2012 год установлена в сумме, не превышающей 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользоваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:
государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);
компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);
суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
в части уплаты взносов в ФСС и ФОМС суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут облагаться взносами в Пенсионный фонд;
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхования.
Более полный список можно найти в федеральном законе №212-ФЗ. Тарифы страховых взносов действующие в 2012 году, представлены в приложении, таблица 4.
Пример: Работникам установлены следующие оклады: Донцову А.В. –   56 000 руб. в месяц; Семёнову А.В.  – 35 000 руб. в месяц.
Доход Семёнова не превысил 512 000 руб. (35 000 руб. X X 12 мес. = 420 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 30% до конца года и 0,5% от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:
– с заработной платы Семёнова – 126 000 руб. (420 000 руб. * 30%) +(420 000 *0,5%) =128100 руб.
В октябре сумма заработной платы Донцова превысила 512 000 руб. (56 000 руб. X 10 мес. = 560 000 руб.). Поэтому с этого месяца сумма заработка, превышающая 512 000 руб., облагается взносами по ставке 10%. 
 - с заработной платы Донцова  - 169 600 + (672 000 * 0,5%) = 172960руб.
Таблица 5
Расчёт дохода сотрудника Донцова А.В.

Месяц Сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим итогом с начала года Сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца
расчет сумма, руб. расчет сумма, руб.
Январь 56 000 руб. х 30% 16 800 - 16 800
Февраль 56 000 руб. х 2 мес. х 30% 33 600 33 600 – 16 800 16 800
Март 56 000 руб. х 3 мес. х 30% 50 400 50 400 – 33 600 16 800
Апрель 56 000 руб. х 4 мес. х 30% 67 200 67 200 – 50 400 16 800
Май 56 000 руб. х 5 мес. х 30% 84 000 84 000 – 67 200 16 800
Июнь 56 000 руб. х 6 мес. х 30% 100 800 100 800 – 84 000 16 800
Июль 56 000 руб. х 7 мес. х 30% 117 600 117 600 – 100 800 16 800
Август 56 000 руб. х 8 мес. х 30% 134 400 134 400 – 117 600 16 800
Сентябрь 56 000 руб. х 9 мес. х 30% 151 200 151 200 – 134 400 16 800
Октябрь 512 000 руб. х 30% + (56 000 руб. х 10 мес. – 512 000 руб.) х 10% 158 400 158 400 – 151 200 7200
Ноябрь 512 000 руб. х 30% + (56 000 руб. х 11 мес. – 512 000 руб.) X 10% 164 000 164 000 – 158 400 5600
Декабрь 512 000 руб. х 30% + (56 000 руб. х 12 мес. – 512 000 руб.) х 10% 169 600 169 600 – 164 000 5600
Итого 169 600
Общая сумма взносов и отчислений на страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащая уплате по итогам года, составит:
172960 руб. + 128100руб. = 301 060 руб.
 

3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Теоретические аспекты аудита расчётов по оплате труда и сведения об аудиторской организации
 
Целью аудита расчётов по оплате труда, является установление соответствия применяемой в организации методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётов с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Для этого, аудитором решаются следующие задачи:
Оценка существующей в организации системы расчётов с персоналом;
Оценка состояния синтетического и аналитического учёта операций в проверяемом периоде;
Оценка полноты отражения совершённых операций в бухгалтерском учёте;
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчётами по оплате труда;
Проверка соблюдения организацией законодательства по страховым взносам и расчётам с внебюджетными фондами;
При аудите расчётов по оплате труда и страховым взносам, необходимо проверить: 
1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего учёта и контроля по трудовым отношениям;
2. организация учёта и контроля выработки и начисления заработной платы;
3. расчёты удержаний и заработной платы физических лиц;
4. налогооблагаемую базу налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
5. депонированные суммы по заработной плате;
6. полноту и правильность расчётов с персоналом по прочим операциям.
Аудиторская проверка должна быть спланированна на основе достигнутого аудиторской организацей понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки.  Аудиторская организация при выполнении указанных работ должна руководствоваться Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» . 
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются: 
 – подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; 
 – проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний; 
 – оценка системы организации аналитического и синтетического учета; 
 – проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда . 
Сведения об аудиторской организации
В соответствии с законодательством Российской Федерации (Федеральный Закон от 30 декабря 2008 № 307 ФЗ статья 5,часть 1, пункты 1,2; Федеральный Закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ статья 5), ОАО «Самаранефтегаз» подлежит обязательному аудиту. 
Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности  проводилась ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «АКГ «РБС», ниже приводятся следующие сведения об аудиторе:
Полное наименование: закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Сокращенное наименование: ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «АКГ «РБС»
Государственный регистрационный номер: 1027739153430.
Место нахождения: 127018, г. Москва, ул. Сущевский вал, д. 5, стр. 3.
Лицензия на осуществление деятельности: лицензия на осуществление аудиторской деятельности от 25.06.2002 Г Е 000440 выдана на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, утверждена Приказом от 25.06.2002 М 123, действительна до 25.06.2012.
Членство в саморегулируемой организации аудиторов: корпоративный член Гильдии аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров на основании решения Президентского совета от 01.12.2009. Основной регистрационный номер записи (ОРНЗ) 10204023936 (протокол Г 5/09).
Номер в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов: 10204023936.
Членство в международных ассоциациях аудиторских и консалтинговых фирм: полноправный член сети Сгоwе Ногwath International.
Аудит проводился на основании прилагаемой бухгалтерской отчётности ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Самаранефтегаз», состоящей из: бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2011, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении капитала, отчёта о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки к бухгалтерской отчётности за 2011 год.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в БФО и раскрытие в ней информации, а так же :
Оценку надлежащего характера применяемой  Учётной Политики
Обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица 
Оценку представления бухгалтерской отчётности в целом.
По мнению ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «АКГ «РБС», бухгалтерская отчётность отражает достоверно во всех существенных отношение финансовое положение ОАО «Самаранефтегаз» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчётности.
 
3.2 Аудит расчетов по оплате труда ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Самаранефтегаз»
 
Бухгалтерский учет ОАО «Самаранефтегаз» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г. (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ), НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. 
Одним из важнейших элементов управления ОАО «Самаранефтегаз» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Бухгалтерский учет в ОАО «Самаранефтегаз» ведется по машиноориентированной форме (частичная автоматизация) с применением программного продукта BIT2000,  БОСС-Кадровик. Осуществляется специализированной организацией (филиал ООО «РН-Учет» в г. Самара), осуществляющей ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности на основании договора на оказание услуг. 
Система оплаты труда в ОАО «Самаранефтегаз» организована в соответствии со структурой предприятия  и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.
Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении  простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 (с изм. от 05.01.04 №1). 
Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты. Вопросник 1 для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ОАО «Самаранефтегаз».
Вопросник 1
Проверка состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ОАО «Самаранефтегаз»
№ п/п Направления и вопросы
тестирования
Ответы Примечание
Нет Да Нет
ответа
1 2 3 4 5 6
А. Внутренний контроль
1 Проверяется ли списочный состав работников?   Х   Необходимость контроля для целей управления
2 Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?   Х   Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3 Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?   Х   Контролируется главным бухгалтером
4 Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?   Х   Контролируется главным бухгалтером
5 Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?   Х   Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6 Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?   Х   Контролируется главным бухгалтером
7 Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?   Х   Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1 Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?   Х   В соответствии с действующим законодательством
2 Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?    
 
 
 
Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3 Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?   Х   Контролируется главным бухгалтером
4 Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?     Х Необходимо провести процедуру пересчета
5 Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? Х     Реализовать по результатам проверки
6 Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? Х     Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7 Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?   Х   Необходимо провести сплошную проверку
8 Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?   Х   Контролируется главным бухгалтером
 
Видно, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован хорошо.
План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 6
 
 
 
 
 
Таблица 6 
Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО «Самаранефтегаз»
Планируемые виды работ Период проведения Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов 15.02.2012 Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И.
2. Аудит системы начисления заработной платы 15.02.2012 Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 15.02.2012 Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды 15.02.2012 Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И.
5. Подготовка заключения по результатам проверки 16.02.2012 Корсун Т.И.
 
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 7 
Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Самаранефтегаз»
Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы
1 2 3 4
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1.Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
 
Продолжение таблицы 7 
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1.Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) за работу в выходные и праздничные дни;
в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда
15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения 15.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
 
 
Продолжение таблицы 7
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 16.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ 16.02.2012г. 16.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству 16.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников 16.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний по страховым взносам 17.02.
2012г. Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
 
На этапе планирования аудиторской проверки, рассчитаем уровень существенности.
 
 
Таблица 8 
Показатели расчета уровня существенности  для ОАО «Самаранефтегаз»
Базовые показатели Значение 
базового 
показателя
млн. руб. Доля,
% Значение, применяемое  
для нахождения
уровня    
существенности
млн. руб.
Чистая прибыль предприятия 30044 5 1502,2
Объем реализации, без НДС 98995 2 1979,9
Себестоимость реализованной продукции 62523 2 1250,5
Валюта баланса 85531 2 1710,6
Собственный капитал (итог разд. III баланса) 71144 10 7114,4
   
Так как значение собственного капитала сильно отклоняется в большую сторону от других, поэтому для расчета существенности его можно отбросить.
 
Общее значение уровня существенности составит: 
(1502,2+1979,9+1250,5+1710,6)/4=1610,8
  В качестве значения уровня существенности принимается 1610,8 млн. рублей.
 
3.3 Методы и приемы аудиторской проверки
 
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы :
1. проверка арифметических расчетов (пересчет);
2. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
3. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;
4. проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, и в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты». РД-1 в приложении.
В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено. 
Аудит системы начисления заработной платы
Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2011 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете. 
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге не обнаружено исправлений. 
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний.
В расчетной ведомости по графам удержания показаны отчисления на страховые взносы, профсоюзные взносы и НДФЛ; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (вычеты по НДФЛ определены верно).
Баланс, форма №1. Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного периода
Сводка расчетных ведомостей – итог сумм к выплате
Расчетное ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам
Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы. Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. 
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтеры руководствуются этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Самаранефтегаз».
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Самаранефтегаз» (фрагмент)
ОАО «Самаранефтегаз»
Дата начала проверки 11.02.2012 г.
Дата окончания проверки 11.02.2012 г.
Исполнитель Пузиков И.И.
Проверяемый период 01.01.2011 г. – 31.12.2011 г.
ФИО должность документ Начислено, руб Следует начислить Отклонение (+/-), руб
переплата недоплата
1 Купитман И.Н. экономист Расчетная ведомость №3 за март 2011 г 30000 30000 - -
2 Лобанов В.В. водитель Расчетная ведомость №3 за март 2011 г 16500 16500 - -
3 Соколов Я.В. экономист Расчетная ведомость №3 за март 2011 г 35000 35000 - -
 
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________ 
"14" февраля 2012 г.
По результатам внутреннего адита, можно сделать следующие выводы и предложения:
Не обнаружено никаких серьёзных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение ОАО «Самаранефтегаз» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Самаранефтегаз».
При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;  ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета; при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен. 
Уровень системы внутреннего контроля определен как высокий. Рекомендуется продолжать совершенствовать организационную структуру предприятия, наличие постоянно действующую ревизионной комиссии и  пользование  услуг аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета, является несомненным плюсом. 
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля ошибок не имеется. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. 
 

4. Экономический анализ эффективности использования средств, авансируемых на оплату труда

 
4.1 Цель, задачи, источники и методы анализа информации о затратах по оплате труда
 
Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства,  является оптимальным средством  выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу. 
Анализ использования фонда заработной платы  проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.
Анализ использования фонда заработной платы решает следующие основные задачи: 
проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование
определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников
систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих
выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений
проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы
определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы
выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты
исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда
обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты
определение экономической эффективности применяемых систем премирования
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются следующие:
подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.
анализ накопленных материалов.
использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:
отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы
отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам
данными о состоянии технического нормирования на предприятии
данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы
материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих
материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период
материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой либо отклонения его величины в отчетном периоде от величины в базовом.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПа) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым (базисным) фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников: 
∆ФЗПа = ФЗПф – ФЗПпл (1)
При этом абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (∆ФЗПот).
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.
Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:
∆ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл * Кпп + ФЗПпост. пл)  (2)
В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.
Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис 3.
 
 
Рис.3. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.
ФЗПпер =  * УДi*УТЕi*ОТi (3)
 
Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:
1. Фонд заработной платы:
а) по плану: 
ФЗПпер =  * УТЕплi*ОТплi; (4)
б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: 
ФЗПусл1 = ФЗПпл*К пп; (5)
в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:
ФЗПусл2 =  * УТЕплi*ОТплi; (6)
д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: 
ФЗПусл3 =  * УТЕфi*ОТплi; (7)
е) фактически: 
ФЗПф =  * УТЕфi*ОТфi; (8)
2. Отклонение от плана:
абсолютное: 
ФЗПа = ФЗПф - ФЗПпл (9)
относительное: 
ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл * Кпп = ФЗП пост.пр) (10)
Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:
1. Влияние объёма производства продукции: 
 
  (11)
 
 
2. Влияние изменения структуры произведённой продукции:
 
  (12)
 
3. Влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:
 
  (13)
 
4. Влияние изменения оплаты труда:
 
  (14)
 
В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:
  (15)
 
   (16)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.4.
 
Рис. 4. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:
ФЗПп = Ч*Д*t*ЧЗП  (17)
Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.
В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. Для этого необходимо рассчитать планируемую среднюю заработную плату. Полученные показатели средней заработной платы следует сравнить с уровнем соответствующих показателей в отчетном периоде. При этом при расчете средней заработной платы важно обеспечить опережающий рост производительности труда. Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Для сопоставления темпов роста производительности труда и средней заработной платы используются следующие показатели: 
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):
 
  (18)
 
Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (JПТ):
 
  (19)
 
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:
 
К =    (20)
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:
 
   (21)
 
 
 
 
 
 
В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу)
 
 ,  (22)
 
где СЗ1 - средняя зарплата в отчётном периоде.
Прирост средней заработной платы (ВЗП) на 1% прироста производительности труда:
 
∆ЗП =    (23)
 
Коэффициент опережения при правильно сложившихся соотношениях должен быть больше единицы, а прирост средней заработной платы - меньше. В том случае, если данное условие не соблюдается и рост средней заработной платы будет опережать рост производительности труда, необходимо запланировать дополнительные мероприятия, направленные на совершенствование техники, технологии и организации производства.
Анализ использования средств на оплату труда позволяет эффективности использовать финансовые средства предприятия и является регулятором производительности труда рабочих.
 
4.2 Анализ динамики затрат на оплату труда
 
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ динамики этой статьи в системе расходов предприятия так важен.
Анализ состава и структуры расходов предприятия по обычным видам деятельности представлен на основе показателей таблицы 9 .
Таблица 9
Состав и структура расходов по обычным видам деятельности
---
Анализируя показатели таблицы , можно сказать, что основной объем затрат в 2009, 2010 и 2011 годах относится  к группе «Прочие затраты». Материальные затраты 2011 года уменьшились на 0,58% к 2009году. Затраты на оплату труда снизились на 2,44%. Отчисления на социальные нужды возросли на 0,06%. Амортизация сократилась на 1,17%. Прочие затраты увеличились на 4,12%. Изобразим полученные данные для наглядности графически (рис. 5).
---
Рис. 5 Динамика структуры затрат организации, %
На графике видно, что колебания уровня расходов оплату труда незначительны, но тем не менее снизились. Уменьшение затрат в структуре себестоимости продукции можно объяснить колебанием численности сотрудников и, соответственно, затрат на оплату их труда, в ОАО «Самаранефтегаз» численность сотрудников сократилась с 4414 человек в 2009 г. до 4354 человек в 2011 г.(60 чел.). Учитывая, что и МРОТ за период с 2009 г. по 2011 г. увеличивался, изменение налогового законодательства, в части отмены ЕСН в 2010 году и замены на страховые взносы. Причина уменьшения затрат на оплату труда в себестоимости продукции, на мой взгляд, заключается в том, что в целях экономии на отчислениях на социальные нужды, в организации основную часть зарплаты сотрудников перевели в различные надбавки и доплаты.
 
4.3 Анализ фонда оплаты труда
 
Как оговорено в первом параграфе главы, рассчитаем относительные изменения ФЗП за 2009- 2011 годы
Таблица 10
Показатели  ФЗП и объёма выпуска продукции
Показатель 2009 2010 2011
Фонд Заработной Платы, тыс. руб. 1941514 2044375 2250819
Переменная часть ФЗП, тыс. руб. 330446 313402 317148
Постоянная часть ФЗП, тыс. руб. 1611068 1730973 1933671
Объём выпуска продукции, тыс. руб. 61255132 70806505 96430523
Индекс выпуска продукции составляет 2011 к 2009 = 1,574;
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:
∆ФЗП абс = 2250819 – 1941514 = 309305 тыс. руб.
∆ФЗП отн = 2250819-(330446*1,574+1611068) = 119629 тыс. руб.
Следовательно, на ОАО «Самаранефтегаз» имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 119629 тыс. руб.
Анализ фонда оплаты труда ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Самаранефтегаз» произведем с помощью следующих таблиц.
********
Полную версию данной работы можно скачать с нашего сайта абсолютно бесплатно.
 
Заключение
Учет расчетов по оплате труда – в наибольшей мересложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Поэтому выбранная тема работы является всегда актуальной.
В данной работе описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Самаранефтегаз», произведен поиск закономерностей и прогноз значений показателей, влияющих на динамику фонда оплаты труда. Рассмотрены существующие в ОАО «Самаранефтегаз» формы и системы оплаты труда, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая в учете, представлены конкретные примеры синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии, удержаний и вычетов из заработной платы работников. Также изучены различные методики анализа фонда заработной платы. На основе данных о структуре и составе фонда оплаты труда  ОАО «Самаранефтегаз»» произведен анализ фонда оплаты труда, рассчитаны необходимые показатели, характеризующие состояние фонда оплаты труда предприятия за период с 2009 по 2011 годы.
В работе использованы законодательные нормативные  акты, литературные источники, а также практические материалы ОАО «Самаранефтегаз». На основе изученного литературного материала, проведенных исследований и полученных результатов, можно сделать следующие выводы.
В ОАО «Самаранефтегаз» для оплаты труда применяются все основные  формы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы частично автоматизирован, с использованием бухгалтерской программы BIT 2000. Все начисления, удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговым законодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, аналитический учет делает возможным детально рассмотреть операции по учету труда и его оплаты.
В числе мер, которые можно предложить по улучшению рациональности использования фонда оплаты труда, можно выделить:
продолжить осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда;
совершенствование управленческого учета;
профессионализм нанимаемых работников (продолжить обращать внимание на опыт труда в должности, на которую работник претендует);
совершенствовать поощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно;
продолжать проводить тренинги;
продолжать вести квалификационные экзамены, с призами за лучшие результаты;
продолжать проводить конкурсы на лучшего работника;
продолжать отправлять перспективных работников на курсы повышения квалификации.
Для снижения себестоимости продаж и обеспечения более высокой прибыли, фонд оплаты труда должен быть минимальным, но достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров и другим негативным последствиям. Поэтому роль детального планирования фонда оплаты труда по всем элементам и подразделениям предприятия существенно возрастает.
Также необходимо установление правильных соотношений в уровнях заработной платы по подразделениям предприятия и категориям работающих с учетом характера работы, различий в уровне квалификации, условий труда.
Библиографический список
 
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учётом поправок, внесённых законами РФ о поправках к Конституции от 30.12.2008 N 6- ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994., N51-ФЗ (в ред. от 28.11.2011 N 337-ФЗ) 
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ ( ред. от 03.05.2012 N 168-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.05.2012)
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 30.12.2011 N 197-ФЗ (ред. от 23.04.2012)
5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ)
6. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011, с изм. и доп., вступающими в силу от 03.11. 2011)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в   Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (от 08.11.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999г. № 107н)
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11 2010) 
11. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010»» (Зарегистрировано в Минюсте РФ от 07.06.2010 N 17488)
12. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб. пособие. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. – М.: Эксмо, 2009. – 512 с.
13. Ардатова М.М. Аудит в вопросах и ответах: учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ 2010г. - 272 с.
14. Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта: учеб. пособие. - М.: Проспект 2009 г.-438 с.
15. Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда: учеб. пособие. –М.: Дело и сервис (ДИС) 2010г. - 272 с. 
16. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов: учеб. – М.:«Феникс», 2010г.-282 с. 
17. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров: учеб. пособие. ИД «Питер» 2008г. -195 с. 
18. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит  – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. -176 с.
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник – М.: Рид Групп 2011г. - 608 с.
20. Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие -  М.:Проспект, 2009г. - 848с.
21. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012: –М.: Эксмо, 2012г. - 1040 с.
22. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров – М.: Издательство «Омега –Л», 2012 – 674 с.
23. Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы: Учебно-практическое пособие – М.: «Издательский дом Дашков и К», 2012г. – 248с.
24. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010 – 638 с.
25. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебное пособие. М.:Проспект, 2012г. – 656 с.
26. Канке А.А., И.П. Кошевая Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. –М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007г.- 288 с.
27. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт: учебное пособие - М.: Абак 2009г.-190 с.
28. Крюков А.В. Налоги, сборы и страховые взносы с нуля: учебник «Издательство «ЭКСМО»», 2012. – 240 с.
29. Ливик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие - Питер 2009г.- 384 с.
30. Никитин В.Ю. Заработная плата. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012 г. – 256с.
31. Попова Л.А.,Маслова И.Б. Бухгалтерский учет и аудит. - ДИС 2009г.-240с.
32. Пошерстник Н.В.. Заработная плата в современный условиях. - Герда 2009г. - 528 с. 
33. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник.- 5-е изд. перарб и доп.- М.: ИНФРА-М 2009г.-536 с.
34. Сергеев, И.В. Экономика предприятия / И.В. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 574 с.
35. Смирнов П.Ю. Бухгалтерский учёт.- М.: АСТ, 2009. - 64 с.
36. Турсина Е.А. Заработная плата: начисление, выплаты, налоги. Омега-Л 2009г. - 240 с. 
37. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: «Дашков и К» 2007 г. - 549 с.
38. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. М.. 1С-Паблишинг 2010 г. - 489 с. 
39. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 415с.
40. Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет. М.: «Альфа-Пресс», 2010. С – 208 с.
41. Журнал «Главбух».  - 2012г. №1, 2, 3
42. Журнал «Зарплата».  - 2012г. №1,2,3,4,5
43. Журнал «Российский налоговый курьер».  - 2012г. № 1,2,3,4
44. www.consultant.ru – официальный сайт справочно-правовой системы
45. www.garant.ru – официальный сайт НПП Гарант-сервис
46. www.rosneft.ru/Upstream/ProductionAndDevelopment/central_russia/samaraneftegaz/ - официальный страница ОАО «Самаранефтегаз»
Приложения.
 

Заказать работу без рисков и посредников








Хочу скачать данную работу! Нажмите на слово скачать
Чтобы скачать работу бесплатно нужно вступить в нашу группу ВКонтакте. Просто кликните по кнопке ниже. Кстати, в нашей группе мы бесплатно помогаем с написанием учебных работ.

Через несколько секунд после проверки подписки появится ссылка на продолжение загрузки работы.
Сколько стоит заказать работу? Бесплатная оценка
Повысить оригинальность данной работы. Обход Антиплагиата.
Сделать работу самостоятельно с помощью "РЕФ-Мастера" ©
Узнать подробней о Реф-Мастере
РЕФ-Мастер - уникальная программа для самостоятельного написания рефератов, курсовых, контрольных и дипломных работ. При помощи РЕФ-Мастера можно легко и быстро сделать оригинальный реферат, контрольную или курсовую на базе готовой работы - Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда.
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно!
Как правильно написать введение?
Подробней о нашей инструкции по введению
Секреты идеального введения курсовой работы (а также реферата и диплома) от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать актуальность темы работы, определить цели и задачи, указать предмет, объект и методы исследования, а также теоретическую, нормативно-правовую и практическую базу Вашей работы.
Как правильно написать заключение?
Подробней о нашей инструкции по заключению
Секреты идеального заключения дипломной и курсовой работы от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать выводы о проделанной работы и составить рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.
Всё об оформлении списка литературы по ГОСТу Как оформить список литературы по ГОСТу?
Рекомендуем
Учебники по дисциплине: Бухгалтерский учет и аудит







дипломная работа по предмету Бухгалтерский учет и аудит на тему: Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда - понятие и виды, структура и классификация, 2017, 2018-2019 год.



Заказать реферат (курсовую, диплом или отчёт) без рисков, напрямую у автора.

Похожие работы:

Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО "Аксайкардандеталь")

31.07.2010/дипломная работа

Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.

Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорска

4.12.2006/дипломная работа

Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.

Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда

25.10.2010/дипломная работа

Сущность заработной платы в условиях рыночной экономики, ее формы. Классификация персонала и учет личного состава предприятия. Цели и задачи учета, аудита и анализа расходов предприятия на оплату труда, система ее автоматизации "1С: Бухгалтерия 7.7".

Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда

25.10.2010/дипломная работа

Сущность заработной платы в условиях рыночной экономики, ее формы. Классификация персонала и учет личного состава предприятия. Цели и задачи учета, аудита и анализа расходов предприятия на оплату труда, система ее автоматизации "1С: Бухгалтерия 7.7".

Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ПО "Лана")

5.07.2010/дипломная работа

Сущность, состав, организация и учет расчетов по оплате труда. Организационно-экономическая характеристика и анализ синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда ПО "Лана". Обзор методик анализа расходов и аудита расчетов на оплату труда.

Организация учета, анализа и аудита расчетов ОАО МК "Азовсталь" с государственным бюджетом и внебюджетными фондами

29.03.2004/дипломная работа

Суть и виды налогов. Принципы построения системы налогообложения в Украине. Учет, анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом. Альтернативные варианты возмещения НДС. Методы оптимизации налогообложения.


Похожие учебники и литература 2019:    Готовые списки литературы по ГОСТ

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции



Скачать работу: Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда, 2019 г.

Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
         дисциплине Бухгалтерский учет и аудит