-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Рефераты » Текст работы «Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА»


Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА

Отчёт о практике: учёт и аудит основных средств и нематериальных активов. Общая характеристика организации. Исследование организации бухгалтерского учёта и аудита ОС и НМА. Анализ финансового состояния исследуемой организации (на примере ООО).

Дисциплина: Бухгалтерский учет и аудит
Вид работы: отчет по практике
Язык: русский
ВУЗ: --
Дата добавления: 27.09.2014
Размер файла: 105 Kb
Просмотров: 5990
Загрузок: 60

Все приложения, графические материалы, формулы, таблицы и рисунки работы на тему: Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА (предмет: Бухгалтерский учет и аудит) находятся в архиве, который можно скачать с нашего сайта.
Приступая к прочтению данного произведения (перемещая полосу прокрутки браузера вниз), Вы соглашаетесь с условиями открытой лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная (CC BY 4.0)
.

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВЕРСО»
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ВЕРСО»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
ВВЕДЕНИЕ
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
 В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.
Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат. 
Целью данной работы (отчёта о практике) является изучение вопросов учёта и аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Методологической основой  в изучении данного вопроса  являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.
Для реализации поставленной цели необходимо осуществление таких задач:
- разработка плана и программы аудиторской проверки наличия, движения и амортизации основных средств и НМА;
- проверка документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств и НМА;
- проверка начисления и отражения в учете сумм износа;
- проверка определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств и НМА;
- проверка документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств и НМА.
Предметом работы являются все документы по учету наличия, движения и амортизации основных средств и НМА.
В качестве объекта работы выступает ООО «Версо». 
 
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВЕРСО»
 
Сеть продуктовых магазинов  ООО «Версо» является обществом с ограниченной ответственностью (ООО). ООО – это организационно-правовая форма предприятия. Под ООО понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своего вклада. 
Первый магазин был открыт в г. Стерлитамаке, по адресу: ул. Черноморская,13.
В настоящее время, сеть насчитывает уже 6 магазинов, 4 магазина находится в г. Стерлитамаке (ул. Дружбы, 12; ул. Гоголя, 135; ул. Артема, 149; ул. Речная, 26); г. Салават, ул. Уфимская, 80\2; ул. Шафиева, 17.
Дата образования ООО «Версо» 06.10.1999, находится по адресу 453103, респ Башкортостан, Стерлитамакский, г. Стерлитамак, ул Одесская, 42.
Директор: МанукянЛевушГегамович
Виды деятельности:
52.21 Розничная торговля фруктами, овощами и картофелем
52.25.11 Розничная торговля алкогольными напитками, кроме пива
52.24.22 Розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад
Уставный капитал: 608 500 руб.
Единственным участником Общества является: - МанукянЛевушГегамовйч.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Версо».
Сокращенное фирменное наименование: ООО «Версо».
Место нахождения Общества: 453103 Республика Башкортостан г. Стерлитамак ул. Одесская, д. 42.
Общество   обладает   правами   юридического   лица   с   момента   его   государственной регистрации в установленном порядке. Общество руководствуется в  своей деятельности  Гражданским  кодексом  Российской Федерации,   Федеральным  Законом  «Об  обществах  с  ограниченной   ответственностью»  и     Уставом.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников.
Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.
Участники  Общества,    не    полностью    оплатившие    доли,     несут    солидарную     ответственность по обязательствам  Общества в пределах  стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Основной целью создания Общества является осуществление производственно-коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 608.500 (шестьсот восемь тысяч пятьсот) рублей.
К органам управления Общества относятся:
- общее собрание участников;
- единоличный исполнительный орган - генеральный директор.
Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, которое руководит деятельностью  Общества в соответствии  с действующим законодательством и настоящим Уставом.
Генеральный  директор   Общества  является   единоличным   исполнительным  органом |без доверенности действует от имени Общества, подотчетен Общему собранию.
Организационная структура управления – это форма разделения труда, закрепляющая определенные функции управления за соответствующими структурными подразделениями аппарата управления. 
Структура управления в значительной мере определяет результативность взаимодействий и эффективность функционирования организационной структуры в целом. Поэтому она должна строится с таким расчетом, чтобы обеспечить достижение целей организации с наименьшими затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов (см. рис. 1). 
 
Рис. 1.  Структура управления ООО «Версо»
 
Организационная структура управления ООО «Версо» имеет линейную структуру, при которой от каждой руководящей должности исходят указания нижестоящей должности.
ООО «Версо» предоставляет широкий ассортимент пищевых продуктов. Цены на производимую продукцию ООО «Версо» аналогичны ценам конкурирующих фирм.
У магазина «Версо» имеется несколько конкурентов:
Таблица 1
Конкуренты
Конкуренты Реализуемые товарные группы Цена Реклама Торговое оборудование
«Семерочка» Мясная гастрономия
Молочные товары
Кондитерские изделия
Алкогольные и безалкогольные  напитки
Хлебобулочные изделия
Чай и кофе
Овощи и Фрукты
Непродовольственные товары
От 100 руб.
От 15 руб.
От 10 руб.
От 15 руб.
 
От 10 руб.
От 17 руб.
От 20 руб.
От 5 руб
Вывески, устная реклама, листовки,
каталог, информация для потребителей,
видеоэкспресс
информация
Горки пристенные и островные, витрины, шкафы, корзины для фруктов, кассы, столы, холодильное оборудование
«7 копеек» Мясная
гастрономия,
Молочные товары,
Кондитерские изделия,
Алкогольные и безалкогольные напитки,
Хлебобулочные изделия,
Чай и кофе,
Овощи и Фрукты,
Непродовольственные товары
От 68 руб.
От 15 руб.
От 9 руб. 50 коп
От 14 руб.
 
От 10 руб.
От 16 руб.
От 20 руб.
От 5 руб
Вывески, устная реклама, листовки,
каталог, информация для потребителей,
радио-реклама
Горки пристенные и островные, витрины, шкафы, корзины для фруктов, кассы, столы, холодильное оборудование
«Магнит» Мясная гастрономия,
Молочные товары,
Кондитерские изделия,
Алкогольые и
безалкогольные напитки,
Хлебобулочные изделия,
Чай и кофе,
Овощи и Фрукты
От 73 руб.
От 16 руб.
От 11 руб.
От 16 руб.
 
От 11 руб.
От 18 руб.
От 23 руб
Вывески, устная реклама, информация для потребителей Горки пристенные и островные, витрины,
холодильное оборудование,
кассы
 
Все конкуренты являются стабильными и крупными продуктовыми сетями, и поэтому у этих магазинов часто бывают акции и скидки, в связи с большими закупками  у поставщиков им предоставляется товар по более низким ценам.
В перспективе развития ООО «Версо» открыть еще два магазина в ближайшие два года в районе Лазурной и Артема, где сейчас идет большое строительство домов и расширение микрорайонов, в связи с этим будет целесообразно открытие в этих районах.
 
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
 
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.
Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на началокаждого квартала,  а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три  года.
Учет основных средств.
Рассмотрим формы документов учета основных средств:
Форма ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) 
Форма ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) 
Форма ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) 
Форма ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств 
Форма ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств 
Форма ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) 
Форма ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств 
Форма ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) 
Форма ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств 
Форма ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств 
Форма ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств 
Форма ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования 
Форма ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж 
Форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования 
 
В приложении 1-3, представленные некоторые первичные документы по учету основных средств ООО «Версо».
Синтетический учет наличия и движения основных средств ООО «Версо».
Синтетический учет поступления основных средств ООО «Версо». 
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем ООО «Версо» акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. 
Пример. Фирмой ООО «Версо» приобретено у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 тыс. руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 тыс. руб. При этом составляются бухгалтерские записи:
На сумму фактических затрат по приобретению оборудования – 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»                                                             180 тыс. руб.      
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 тыс. руб.
На сумму НДС по приобретённому оборудованию – Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»                                   36 тыс. руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 36 тыс. руб.
На стоимость оборудования, принятого к учету,- Д-т сч. 01 «Основные средства» 180 тыс. руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 180 тыс. руб.
Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по  вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью: 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал». 
В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. 
При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:
на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам – 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; 
по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам –
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств – 
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.
Синтетический учет выбытия основных средств ООО «Версо».
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств ООО «Версо», которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».
Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:
продажа объектов юридическим или физическим лицам;
передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством; 
ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
списание в случаях физического или морального износа;
списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору.
В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на спи-сание утверждает руководитель ООО «Версо», после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Версо»  начисляется линейным методом.
Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года N 1. 
По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года№ 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету таких объектов оформляются следующими документами: приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме М М-11, карточка учета материалов по форме № М-17, акт списания имущества в производство по форме, разработанной организацией.
Затраты по ремонту основных средств включать в фактические затраты отчетного периода.
Амортизационная премия в налоговом учете не применяется.
Рассмотрим пример начисления амортизации ООО «Версо».
Основное средство (нежилое помещение) стоимостью 423 728,81 рублей (без НДС) куплено в октябре. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 30 лет (360месяцев).
1. Определяем годовую норму амортизации:
К=(1/30)*100%=3,33% - годовая норма амортизации
2. Ежемесячная норма амортизации:
3,33% / 12 = 0,2775%
3. Годовая сумма амортизации:
423 728,81руб. / 30 лет = 14 124 руб.
4. Ежемесячная сумма амортизации:
14 124 руб / 12мес = 1 177 руб.
Либо:
423 728,81 x 0,2775% = 1 177 руб.
Итак, амортизацию начисляем с ноября в размере 1 177 рубля.
В марте организацией приобретен и выпущен в эксплуатацию на основании акта компьютер, стоимостью 50000 рублей.
В соответствии с Классификацией основных средств, электронно-вычислительная техника относится ко 2 амортизационной группе с полезным сроком использования от 2 до 3 лет.
Учетной политикой организации установлено, что при определении сроков полезного использования, используется нижняя граница установленных сроков плюс один месяц. Таким образом, срок полезного использования данного основного средства 2 года 1 месяц или 25 месяцев.
Также учетной политикой организации установлено право на единовременное признание расходов на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере 10% по 1,2,8,9,10 амортизационным группам и 30% по 3 - 7 амортизационным группам.
Таким образом, амортизационная премия по приобретенному компьютеру рассчитана в сумме 5000 рублей (50000 х 10%). Первоначальная стоимость компьютера, уменьшенная на сумму амортизационной премии, с которой в дальнейшем будет производиться расчет ежемесячной амортизации 45000 рублей (50000 – 5000).
В соответствии с Учетной политикой организация рассчитывает амортизацию линейным способом. Таким образом, норма амортизации для объектов основных средств, отнесенных ко 2 амортизационной группе равна 4% (1/25 х 100).
Расчет ежемесячной амортизации:45000 х 4% =1800 рублей
Соответственно, в целях налогообложения, в апреле организация отнесет на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
5000 рублей – расходы на капитальные вложения (амортизационную премию)
1800 рублей – амортизация за апрель.
Далее ежемесячно организация будет начислять для целей налогового учета 1800 рублей до полного списания стоимости компьютера.
Сейф стоимостью 65000 рублей приобретен организацией в декабре 2010 года.
На 01.01.2012 стоимость данного основного средства с учетом переоценки 65500 рублей
На 01.01.2012 года начислена амортизация в сумме 6500 рублей.
С 01.01.2012 года амортизация для целей налогового учета должна начисляться на остаточную стоимость, равную 59000 рублей (65500-6500).
В соответствии с Классификатором основных средств сейф относится к 8 амортизационной группе, со сроком полезного использования от 20 до 25 лет. В соответствии с Учетной политикой организации срок установлен 20 лет плюс 1 месяц или 241 месяц.
Так как на 01.01.2012 года сейф эксплуатировался 12 месяцев, то срок его полезного использования для целей налогового учета устанавливается равным 229 месяцам (241 – 12).
Норма амортизации для такого основного средства равна 0,44% (1/229 х 100).
Таким образом, ежемесячная амортизация для целей налогового учета поданному сейфу равна:59000 х 0,44% = 259,6 рублей.
Учет нематериальных активов.
Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.
Целью аудита операций с основными средствами (ОС) и нематериальными активами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачами аудита являются:
изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере-оценки ОС;
оценка качества проведенной инвентаризации.
Таблица 2.1
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя Суммовое значение базового показателя
Тыс. руб.
Доля,% Значение, приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, тыс.руб.
1 2 3 4
1.Балансовая прибыль 10507 5 525,35
2.Валовый объем реализации без НДС 246007 2 4920,14
3.Валюта баланса 80040 2 1600,8
4.Капитал и резервы 8976 10 897,6
5.Общие затраты организации 196782 2 3935,64
 
Среднеарифметическое в четвертом столбце  таблицы составляет 8731 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(8731–525,35): 8731 х 100 =  94% 
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(8731–4920,14): 8731 х 100 = 44% 
Поскольку  значения 525,35 тыс. руб. и 4920,14 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.
Новое среднее арифметическое составит 3810,84 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 3811 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 0,16 %,что находится в пределах 5%.  Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе.  
 
 
Таблица 2.2
Оценка внутреннего контроля
Контрольные вопросы Да +; нет –
1 2
Есть на предприятии разделение ответственности и полномочий сотрудников? -
Есть на предприятии ревизор (создана ревизионная комиссия  или организован отдел "внутреннего аудита")? -
Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства? +
Все  операции фиксируются  в бухгалтерском  учете в правильных суммах,  на  надлежащих  счетах  бухгалтерского  учета,  в правильном периоде времени, в соответствии  с принятой в экономическом  субъекте учетной политикой и  обеспечивают возможность подготовки  достоверной бухгалтерской отчетности? -
Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства? +
Проверяется соответствие   зафиксированных   в  бухгалтерском   учете   и фактически имеющихся  в наличии  активов? +
Ведется арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей? +
Ведется проведение сверок расчетов? +
Ведется проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала? +
Осуществляются  меры,  направленных  на  физическое ограничение доступа  несанкционированных  лиц  к  активам  предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам? +
Проводится  исследование  динамики  хозяйственных  показателей, сравнение плановых и  сметных хозяйственных  показателей с  фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений?
+
 
Внутренний контроль среднеэффективный.
Для усиления внутреннего контроля предлагаем создать ревизорную группу из числа работающих на предприятии, подчиняющуюся директору.
Планирование аудита.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. 
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:предварительное планирование;изучение системы бухгалтерского учета;оценка аудиторского риска;установление уровня существенности;построение аудиторской выборки;подготовка общего плана и программы аудита.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.
Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:неотъемлемый риск;риск средств контроля;риск не обнаружения.
Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Таблица 2.3
Факторы неотъемлемого риска в организации ООО «Версо»
Факторы неотъемлемого
риска Оценка надеж-
ности в
баллах Пояснения
Экономическая ситуация в отрасли 5 Здоровая
Разбросанность предприятия 5 Расположено на одной
территории
Дочерние и зависимые предприятия 2 Не имеются
Использование новых технологий 2 Используются
Законодательство и инструкции по основной деятельности 2 Полно и ясно описывают вид
деятельности, но требуют большого профес-сионализма в
использовании
Реорганизация и крупные продажи имущества 5 Было за последние 3
года
Внутренний контроль 0 Не организован
Возможность нелегального бизнеса 2 Отрасль  не подвержена нелегальному бизнесу
Налоговое бремя 2 Обычное
Зависимость от покупателей 5 Годовая реализация продукции одному покупателю до 100
процентов годового оборота
Зависимость от поставщиков 2 Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата
Подверженность кражам 2 Продукция
легко транспортируется, но тяжело реализуется
Формы расчетов 4 Наличные расчеты минимальны,
Капитальные вложения 5 Не превышают амортизационные отчисления
Незавершенное производство и
запасы 0 Оценка и инвентаризация сложны и специфичны
Кредиты 2 Кредиты нужны для развития
Оборотный капитал, ликвидность 2 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам
Доходность 3 Доход не стабилен
Ценные бумаги 5 Не имеются
Судебные разбирательства 2 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи
Итого  количество баллов 57
 
 Максимальная сумма – 100 баллов, что приравнивается к 100%.
Таблица 2.4
Критерии оценки риска
Оценка неотъемлемого риска Сумма % по итогам тестирования
Высокий 0 – 40
Средний 41 – 70
Низкий 71 – 100
 
Таким образом, получили, что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.
Внутрихозяйственный риск – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия (ООО «Версо») достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности. 
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участку учета объектов основных средств есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (19,68,91), но при всём этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.
При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. 
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:общее знакомство с системой внутреннего контроля;выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. 
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкий", "средний" или "высокий".
Таблица 2.5
Критерии оценки риска
Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий 0 - 10
Средний 11 - 21
Низкий 22 - 28
 
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (21 балл) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск  и РСК средние. 
Далее определим риск необнаружения.  Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Для определения риска необнаружения применяется следующая таблица.
Таблица 2.6
Оценка риска необнаружения
 
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
Высокий Средний Низкий
При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый
 риск как
 
Высокий Наинизший Ниже   среднего Средний
Средний Ниже  среднего Средний Выше среднего
Низкий Средний Выше   среднего Наивысший
 
Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может быть средним, а соответственно и аудиторский риск. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.
Выбор необходимых аудиторских процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых, целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативных процедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых, важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведения аудиторских процедур.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. 
Таблица 2.7
План проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов
Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
1 Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов
2 Аудит движения основных средств и нематериальных активов
3 Аудит правильности начисления амортизации
4 Проверка правильности налогообложения
 
Разработанные план и программа аудита основных средств и нематериальных активов являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска. 
Программа аудиторской проверки ОС включает:
1.Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования).
2.Проверка правильности классификации объектов ОС:
по назначению (производственные, непроизводственные);
по принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);
по характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);
по натурально-вещественному составу (по видам: здания, сооружения, машины);
3.Проверка правильности оценки, т.к. она влияет на стоимость имущества, который в свою очередь на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений, что влияет на величину затрат, отсюда влияние на финансовый результат и, соответственно на налог на прибыль.
4.Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке - проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки).
Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года). Если есть отклонения - то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на счет 84).
5.Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация). При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. 99) и т.п.). Если установлен излишек - необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. 99). Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном году) - нельзя.
Проводится проверка инвентаризационных описей: полнота отражения в них всех объектов ОС; при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности. Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.
6.Проверка правильности начисления износа. Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта). В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года).
Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6). Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного - проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.
Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации. Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль. Проверяется правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).
7.Аудит операций движения ОС. Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС. Проверка капитальных вложений в ОС:
- правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;
разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;
правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 «Нераспределенная прибыль». При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 (учета затрат по капитальным вложениям), журнал-ордер № 16 (по кредиту сч. 07, 08).
8.Проверка учета операций по выбытию объектов ОС. Основание: акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др. Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (счет 90 и 91). Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.
9.Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов.
Выводы и предложения по результатам исследования.
1.  Ознакомившись с учредительными документами ООО «ВЕРСО» мы получили представление о видах деятельности предприятия. 
2. В учетной политике ООО «ВЕРСО» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4.   Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5.  Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 2.8
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ
2. Имеет место ли географическая разбросанность компьютеров НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы ДА
4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных ДА
5. Имеет место ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД НЕТ
6. Является ли система АБУ лицензированной ДА
7. Обновляется ли программное обеспечение ДА
8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД ДА
учёт и аудит ОС отчёт о практике
 
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов этой программы.
6.  В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 50%-ю случайную выборку документов учету основных средств и нематериальных активов.
7.   После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано  - это проверено наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов. 
Для этого было проверено:
-  создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и НМА и оформлению ее результатов;
-  оформлены ли договоры купли - продажи ОС и НМА;
-    оформлены ли протоколы договорной цены;
-  правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС и НМА;
-   правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;
-  правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов  - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 
Проверяя состояние учета основных средств и нематериальных активов, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.  
В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). 
9. Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.
10. Аудит начисления износа. В ходе аудита  установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно  применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.
11. Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль, Транспортный налог) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
12. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение  корреспонденции счетов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств и нематериальных активов нами быть подтверждено, что:
- операции по учету ОС и НМА надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
- расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
- стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств и нематериальных активов ведется без нарушения законодательства, то есть  все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. При этом по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль, транспортный налог  рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет. 
 
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ВЕРСО»
 
Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "Версо" выполнен за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность организации к отрасли "Оптовая торговля, включая торговлю через агентов" (класс по ОКВЭД – 51).
Таблица 3.1
Анализ структуры и динамики внеоборотных активов
Показатели Абсолютные величины Удельные веса (%) в общей величине активов Изменение
2012 2013 2012 2013 в абс. величинах темп роста, %
Основные средства 20 588 19 292 28 24 - 1 296 94
Итого внеоборотных активов 20 588 19 292 28 24 - 1 296 94
 
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "внеоборотные активы" в активе (-1 296 тыс. руб. ).
Таблица 3.2
Анализ структуры и динамики оборотных активов
Показатели Абсолютные величины Удельные веса (%) в общей величине активов Изменение
2012 2013 2012 2013 в абс. величинах темп роста, %
Запасы 43 018 48 638 58,5 60 + 5620 113
НДС по приобретенным ценностям - - - - -
Дебиторская задолженность 5337 7832 7,3 9,8 +2495 14
Краткосрочные финансовые вложения 2000 2000 2,7 2,5 - -
Денежные средства 2342 2854 3,2 3,6 +512 122
Прочие оборотные активы 252 213 0,3 0,3 -39 85
Итого оборотных активов 52949 60737 72 76 +7788 115
отчёт аудит учёт нма основных средств
Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
запасы – 5 620 тыс. руб. (13%);
денежные средства и денежные эквиваленты – 512 тыс. руб. (22%);
дебиторская задолженность – 2494 тыс. руб.
Рост запасов говорит о затоваривание продукции, то есть необходимо налаживать сбыт продукции более продуктивно, а также рост дебиторской задолженности говорит о плохо продуманной  политики с поставщиками.
Таблица 3.3
Анализ структуры и динамики собственного капитала 
Показатели Абсолютные величины Удельные веса (%) в общей величине активов Изменение
2012 2013 2012 2013 в абс. величинах темп роста, %
Уставный капитал 609 609 0,8 0,8 - -
Добавочный капитал - - - - - -
Нераспределенная прибыль 8344 8367 11,35 10,45 +23 100,28
Итого собственный капитал 8953 8976 12,17 11,22 +23 100,26
 
Значение собственного капитала на 31 декабря 2013 г. составило 8 980 тыс. руб. 
Собственный капитал организации за анализируемый период возрос на 9%, за счет нераспределенной прибыли.
Таблица 3.4
Анализ структуры и динамики заемного капитала 
Показатели Абсолютные величины Удельные веса (%) в общей величине активов Изменение
2012 2013 2012 2013 в абс. величинах темп роста, %
Краткосрочные займы и кредиты 38 288 39009 52 49 +721 101,88
Кредиторская задолженность 26 292 32 040 36 40 +5748 121,86
Итого заемных средств 64 580 71 049 88 89 +6469 110
 
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
• краткосрочные заемные средства – +6469 тыс. руб. (+10 %), за счет роста кредиторской задолженности на 21, 86%, что говорит о нехватке средств у предприятия.
 
Таблица 3.5
Анализ показателей ликвидности
Показатели Формула расчета 2012 2013 Изменение
(+,-)
1.Коэффициент текущей ликвидности ОА/KO 0,82 0,68 -0,14
2.Коэффициент быстрой ликвидности OA-З/KO 0,15 0,17 +0,02
3. Коэффициент абсолютной ликвидности ДС/KO 0,04 0,04 -
 
При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,04. 
На 31.12.2013 значение коэффициента текущей ликвидности 0,68 не соответствует норме. Этот показатель позволяет установить, в какой пропорции оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства (пассивы). Значение этого показателя должно составлять не менее двух, то есть у нашего предприятия нехватка собственных средств для покрытия своих обязательств.
Таблица 3.6
Анализ платежеспособности методом определения достаточности источников средств для формирования запасов и затрат 
Показатели
Значения, тыс. руб.
 
2012 2013
1.Источники собственных средств (капитал и резервы) 8953 8976
2.Внеоборотные активы
20588 19292
3. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1-стр. 2) -11635 -10316
4.Долгосрочные заемные средства
- -
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств (стр. 3+стр. 4)
-11635 -10716
6.Краткосрочные заемные средства
64580 71049
7.Общая величина источников формирования запасов (стр. 5+стр. 6) 52945 60733
8. Запасы и НДС
43018 48638
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3-стр 8) -54653 -58954
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных оборотных средств (стр. 5- стр. 8) -54653 -58954
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) (стр. 7-стр. 8) 9927 12095
12. Тип финансовой ситуации (001) (001)
 
Поскольку на последний день анализируемого периода (31.12.2013) наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. 
При этом нужно обратить внимание, что все показатели покрытия собственными оборотными средствами запасов за весь рассматриваемый период ухудшили свои значения.
 
Таблица 3.7
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
Показатель Расчет Нормативное значение 2012 2013 Отклонение (+, -)
 
Коэффициент   задолженности   (финансового  риска) Заемный капитал / Собственный капитал 1
7,2 7,9 +0,7
Коэффициент  долга  (индекс  финансовой  напряженности) Заемный капитал / Валюта баланса 0,5
0,9 0,9 -
Коэффициент    автономии    (независимости) Собственный капитал / Валюта баланса 0,5
0,12 0,11 -0,01
Коэффициент финансовой устойчивости (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса 0,8  0,9
0,12 0,11 -0.01
 
Коэффициент автономии организации на 31.12.2013 составил 0,11. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение свидетельствует о ее значительной зависимости от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. В течение всего анализируемого периода наблюдалось снижение на 0,01.
Коэффициент задолженности и долга также находятся ниже нормы, ято говорит о недостатке собственных средств.
Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата вложенных в предпринимательскую деятельность денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 3.8
Расчет показателей деловой активности 
Наименование 
показателя Формула расчета 2012 2013 Отклонение (+,-)
 
Коэффициент оборачиваемости активов, в оборотах Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость активов 3,4 3,2 -0,2
Продолжительность одного оборота активов, в днях Длительность анализируемого периода / Коэффициент оборачиваемости активов 106 113 +7
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, в оборотах Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость оборотных активов 4,5 4,3 -0,2
Продолжительность одного оборота оборотных активов, в днях Длительность анализируемого периода / Коэффициент оборачиваемости оборотных активов 80 84 +4
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в оборотах Выручка от реализации / Средняя дебиторская задолженность 33 37 +4
Период погашения дебиторской задолженности, в днях Длительность анализируемого периода / Оборачиваемость дебиторской задолженности 11 10 -1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, в оборотах Выручка от реализации продукции / Среднегодовая кредиторская задолженность 8,8 8,4 -0,4
Средний срок оборота кредиторской задолженности, в днях Длительность анализируемого периода / Оборачиваемость кредиторской задолженности 41 43 +2
Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов, в оборотах Себестоимость реализованной продукции / Среднегодовая стоимость материальных запасов 4,7 4,3 -0,04
Средний срок оборота товарно-материальных запасов, в днях Длительность анализируемого периода / Оборачиваемость материальных запасов 76,7 83,7 +7
 Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача), в оборотах Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость основных средств 12,8 12,3 -0,5
Средний срок оборота основных средств, в днях Длительность анализируемого периода / Оборачиваемость основных средств 28 29 +1
 
Оборачиваемость активов за 2013 г. показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 113 календарных дней. 
Таблица 3.9
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
Показатели 2012 2013 Темп роста, %
Выручка от реализации 213370 246007 115
Себестоимость проданной продукции 171430 196782 115
Валовая прибыль 41940 49225 117
Расходы периода 33390 38718 116
Прибыль от продаж 8600 10507 122
Прибыль до налогообложения 3442 3554 103
Налог на прибыль и иные платежи 427 536 126
Чистая прибыль 2995 3018 101
 
В таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО "Версо" за весь анализируемый период и аналогичный период прошлого года.
Как видно из "Отчета о прибылях и убытках", за год организация получила прибыль от продаж в размере 10507тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 1907тыс. руб.
По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдался рост выручки от продаж на 32 637тыс. руб.
Таблица 3.10
Расчет показателей рентабельности %
Показатели Формула расчета 2012 2013 Отклонение 
(+, -)
 
Общая рентабельность отчетного периода Балансовая прибыль / Средняя стоимость активов 0,7 0,6 -0,1
Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала 0,4 0,3 -0,1
Фондорентабельность Балансовая прибыль / Средняя стоимость основных средств 2,5 2,5 -
Рентабельность основной деятельности Прибыль от продаж / Себестоимость реализованной продукции 0,02 0,02 -
 
Наблюдается снижение и так невысоких показателей рентабельности в 2013 году.
Ниже обобщены ключевые финансовые показатели ООО "Версо" за год
Приведенные ниже 5 показателей финансового положения и результатов деятельности организации имеют исключительно хорошие значения:
• за последний год получена прибыль от продаж (10 507 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+1 907 тыс. руб.);
• чистая прибыль за год составила 3 013тыс. руб. (+ 23 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года);
Среди показателей финансового положения организации, имеющих критические значения, можно выделить такие:
• коэффициент текущей (общей) ликвидности существенно ниже нормативного значения;
• коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормы;
• крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.
 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
В рамках данной работы была изучена законодательная база в части учета и аудита основных средств и нематериальных активов. Был проведен аудит основных средств и нематериальных активов.
В процессе проведения аудита учета основных средств и нематериальных активов предприятия были составлены план и программа аудита, изучен аудиторский риск, который состоит из неотъемлемого, риска средств контроля и риска необнаружения. Все компоненты аудиторского риска были оценены как средние на основании ознакомления с предприятием и проведенного тестирования. В следствии этого аудиторский риск может быть как высоким, так и средним или низким в зависимости от того как будет спланирована проверка. 
 По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «ВЕРСО» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2013 года является достоверной.
При этом в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств и нематериальных активов с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2010 № 402-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1  «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» 
6. Приказ Минфина РФ от 21.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 
7. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
8. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ.
9. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости». –  № 7. – 2010. – С. 8-14.
10. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник».– № 3.– 2012. – С. 7-11.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009.  – 612 с.
 
Все таблицы и рисунки есть в архиве с отчётом, который можно бесплатно скачать с нашего сайта.
 

Заказать работу без рисков и посредников








Хочу скачать данную работу! Нажмите на слово скачать
Чтобы скачать работу бесплатно нужно вступить в нашу группу ВКонтакте. Просто кликните по кнопке ниже. Кстати, в нашей группе мы бесплатно помогаем с написанием учебных работ.

Через несколько секунд после проверки подписки появится ссылка на продолжение загрузки работы.
Сколько стоит заказать работу? Бесплатная оценка
Повысить оригинальность данной работы. Обход Антиплагиата.
Сделать работу самостоятельно с помощью "РЕФ-Мастера" ©
Узнать подробней о Реф-Мастере
РЕФ-Мастер - уникальная программа для самостоятельного написания рефератов, курсовых, контрольных и дипломных работ. При помощи РЕФ-Мастера можно легко и быстро сделать оригинальный реферат, контрольную или курсовую на базе готовой работы - Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА.
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно!
Как правильно написать введение?
Подробней о нашей инструкции по введению
Секреты идеального введения курсовой работы (а также реферата и диплома) от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать актуальность темы работы, определить цели и задачи, указать предмет, объект и методы исследования, а также теоретическую, нормативно-правовую и практическую базу Вашей работы.
Как правильно написать заключение?
Подробней о нашей инструкции по заключению
Секреты идеального заключения дипломной и курсовой работы от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать выводы о проделанной работы и составить рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.
Всё об оформлении списка литературы по ГОСТу Как оформить список литературы по ГОСТу?
Рекомендуем
Учебники по дисциплине: Бухгалтерский учет и аудит







отчет по практике по предмету Бухгалтерский учет и аудит на тему: Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА - понятие и виды, структура и классификация, 2017, 2018-2019 год.



Заказать реферат (курсовую, диплом или отчёт) без рисков, напрямую у автора.

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

Похожие учебники и литература 2019:    Готовые списки литературы по ГОСТ

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции



Скачать работу: Отчёт о практике: Учет и аудит ОС и НМА, 2019 г.

Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
         дисциплине Бухгалтерский учет и аудит