-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Рефераты » Текст работы «Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг»»


Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг»

Нормативно-правовое регулирование учета и аудита собственного капитала. Характеристика современных проблем учета и аудита собственного капитала предприятия. Документальное оформление формирования собственного капитала предприятия. Особенности учет и аудита собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг».

Дисциплина: Бухгалтерский учет и аудит
Вид работы: дипломная работа
Язык: русский
ВУЗ: ---
Дата добавления: 20.11.2014
Размер файла: 160 Kb
Просмотров: 8774
Загрузок: 76

Все приложения, графические материалы, формулы, таблицы и рисунки работы на тему: Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг» (предмет: Бухгалтерский учет и аудит) находятся в архиве, который можно скачать с нашего сайта.
Приступая к прочтению данного произведения (перемещая полосу прокрутки браузера вниз), Вы соглашаетесь с условиями открытой лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная (CC BY 4.0)
.

ВВЕДЕНИЕ
 
Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.
Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Βеличина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.
Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. Β последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.
Имеет место объективная потребность во всестороннем изучении, аудите и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Таким образом, в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и приближения ее к международным стандартам тема дипломной работы является актуальной.
Цель ВКР – исследование теоретических и практических основ учёта и аудита собственного капитала на предприятии и выработка рекомендации по совершенствованию данных процедур.

Глава 1. Современные аспекты учета и аудита собственного капитала на промышленных  предприятиях России

 
1.1.         Нормативно-правовое регулирование учета и аудита собственного капитала
 
Ведение хозяйственной деятельности всеми субъектами экономики осуществляется в соответствии с системой нормативных документов, имеющих разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Закон «Об аудиторской деятельности», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В соответствии с ГК РФ (часть 1) акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Статья 99 ГК РФ «Уставный капитал акционерного общества» информирует о том, что он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах.
В соответствии с Гражданским Кодексом акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Высшим органом управления акционерным обществом является Общее собрание его акционеров (ст. 103). Согласно ст. 98 ГК РФ учредительным документом акционерного общества является его устав, утвержденный учредителями. Он должен содержать условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве; о размере уставного капитала общества; о правах акционеров; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.
Статьей 99 ГК РФ уставный капитал акционерных обществ определен как номинальная стоимость акций общества, распределенных среди учредителей при его учреждении. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличивать уставный капитал, путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (ст. 100) или его уменьшать, путем снижения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (ст. 101).Статьей 102 ГК РФ ограничена доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала акционерного общества – не более 25%.
С введением в действие первой части ГК РФ связано появление показателя чистых активов. Β нормативном документе дается определение понятия стоимости чистых активов как показателя, характеризующего степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами и определяется величина чистых активов путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
В соответствии с п.4 ст.99 ГК РФ и п.4 ст.35 Закона РФ «Об акционерных обществах» [3] необходимо по окончании второго и каждого последующего финансового года сравнить стоимость чистых активов и величину уставного капитала в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерным обществом. Β случае превышения величины рассчитанного показателя чистых активов, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. При стоимости чистых активов меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством, общество обязано принять решение о ликвидации.
Рассчитывать размер чистых активов акционерное общество также обязано до принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов согласно ст. 43 закона «Об акционерных обществах», в которой определены ограничения на выплату дивидендов. Аналогичные ограничения установлены статьями данного закона на приобретение и выкуп акций, для определения рыночной стоимости обыкновенных акций. Менее жесткое требование установлено в ст. 102 ГК РФ , где сравнение величины чистых активов идет с уставным капиталом и резервным фондом. Значит, при распределении прибыли также необходимо произвести расчет чистых активов. Таким образом, действующим законодательством определены случаи, когда организации обязаны производить расчет стоимости чистых активов для принятия ряда управленческих решений.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» [3] определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
В соответствии со статьей 2 настоящего закона акционерным обществом, признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества (ст. 26).
Статья 35 закона устанавливает, что в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
В соответствии с положениями главы VIIIФедерального закона «Об акционерных обществах» общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленным данным Законом.
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [2] дает определение бухгалтерского учета, его объектов и основных задач (объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности).
Также он содержит требования к организации бухгалтерского учета в организациях, к введению бухгалтерского учета, к заполнению и составу первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета; определяет порядок оценки, инвентаризации имущества и обязательств.
Данным законом устанавливается, что бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Главой IIIданного закона устанавливается состав бухгалтерской отчетности. Информация о собственном капитале отражается в Форме №1 бухгалтерском балансе и Форме № 3 отчете об изменениях капитала.
Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» [4] определяются понятие, цели, задачи аудиторских проверок, правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству российской Федерации. Для целей Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» [5] устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), признаки банкротства. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Регулирует порядок, и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [6] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Пунктом 66 данного Положения определен состав собственного капитала организации: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Β п. 67 сказано, что величина уставного капитала организации зарегистрирована в учредительных документах и отражается в бухгалтерском балансе как совокупность вкладов учредителей организации. На добавочный капитал организации в соответствии с п. 49 разрешено относить разницы, возникающие в результате изменения первоначальной стоимости основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Β соответствии с п. 69  организациями создается резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций. Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей отражается в бухгалтерской отчетности как нераспределенная прибыль/непокрытый убыток (п. 83).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [9] и Инструкция по его применению [10] определяет порядок учета уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли – то есть собственного капитала организации, перечень пассивных счетов, предусмотренных для учета этого имущества.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщенных на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения в наибольшей мерераспространенных фактов.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7] устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Β соответствии с данным положением под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета и др.
Положение указывает, что организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Как правило, это способы, влияющие на формирование финансового результата. К ним относятся способы оценки основных средств, производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Изменения учетной политики, оказавшее влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [8]переплетается с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», устанавливая состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, но при всём этом в нем имеются существенные дополнения.
Здесь указывается на то, что бухгалтерская отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Также в ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности: должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В п. 30 ПБУ 4/99 раскрыто содержание формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Данные формы бухгалтерской отчетности должны содержать числовые показатели о величине капитала организации на начало и конец отчетного периода, а форма №3 расшифровывает показатели, отражающие увеличение и уменьшение капитала постатейно.
В п.44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации [11], определено, что в состав группы статей «Добавочный капитал» включается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в установленном порядке внеоборотных активов организаций.
В соответствии с п.п. 48-49 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в бухгалтерской отчетности отдельно отражаются данные по нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытому убытку прошлых лет и непокрытому убытку отчетного года.
 
1.2.         Современные проблемы учета и аудита собственного капитала предприятия
 
Капитал относится к числу фундаментальных категорий экономической теории и практики. «Капитал» происходит от латинского «capitalis», что означает основной, главный. Капитал всегда был самым интересным явлением для экономистов-теоретиков во всем мире.
Франсуа Кэне (Франция, физиократы) [27]считал, что капитал – это средства сельскохозяйственного производства – в наибольшей мереблизкого к природе естественной. Капитал распределяется на первоначальный авансируемый и ежегодно вкладываемый. Β качестве первого выступают приобретенные средства производства долговременного пользования, не требующие ежегодной замены, а в качестве второго – такие средства, которые должны ежегодно обновляться.
Адам Смит (Англия, классическая политэкономия) [22] рассматривал капитал как сущность (запасы), используемую для производства, переработки или приобретения товаров (обмена на товар) с целью их выгодной перепродажи – то есть для получения прибыли. Оставаясь в собственности одного владельца, капитал приносит ему доход.
Классическое определение капитала дается в первом томе «Капитала» К. Маркса [26]. Он рассматривает капитал как социально-экономическую категорию. По Марксу капитал - это стоимость, которая посредством эксплуатации рабочей силы приносит прибавочную стоимость, т.е. самовозрастает. Речь идет о том, что своим трудом наемная рабочая сила создает большую стоимость, чем затрачено на ее покупку. Источником получения прибавочной стоимости является сфера заготовления, производства и реализации, где капитал выступает в качестве средства производства и предмета труда.
Альфред Маршалл (Англия, неоклассическая школа) [22] выделял два подхода к сущности капитала на уровнях макро- и микро- экономики. В последнем случае капитал – это часть богатства собственника, которая может быть им использована для получения дохода. На уровне макроэкономики капиталом является вся совокупность средств производства, обеспеченная ресурсами труда и земли.
И. Шумпетер (Германия, Австрия, новейшая школа) [27] определял капитал как «фонд покупательной силы», за счет которого приобретаются средства производства для применения с целью качественного развития общества. Функция капитала – именно в обеспечении технического, технологического, общественного прогресса во времени.
Анализ представленных положений показывает, что почти все мыслители в экономике определяют капитал как некоторое реальное наличное имущество, способное производить товары и приносить доход его владельцу. Исключением является позиция К.Маркса, который, посвятив капиталу многотомное исследование, рассматривает его как социально- экономическую категорию.
Современные трактовки данного понятия несколько отличаются от первоначальных, но при всём этом основные положения аналогичны сложившимся в историческом аспекте.
Капитал есть ни что иное, как источник образования имущества организации, считает автор книги «Бухгалтерский финансовый учет» В.П. Астахов [13]. При этом он выделяет два источника его образования - собственный и заемный капиталы, объединяемые понятием «пассивный капитал». Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации представляет собой собственный капитал.
К понятию «собственный капитал» применимо понятие  «остаточный капитал», так как удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников.
Ковалев В.В. [23] характеризует капитал собственников (фирмы) как стоимостную оценку совокупных прав собственников фирмы на долю в ее имуществе. Синоним - собственный капитал. В балансовой оценке он численно равен величине чистых активов; в рыночной оценке совпадает с понятием «Рыночная капитализация».
Собственный капитал - есть часть стоимости активов предприятия, достающаяся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть выполнена формально (одним из двух способов: по балансовым оценкам, т.е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам) или фактически, т.е. в случае ликвидации предприятия.
Собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками (данное утверждение не следует понимать буквально, поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собственникам; последние могут получить определенный эквивалент вложенных ими средств либо через механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия).
Методики учета собственного капитала у различных авторов в целом аналогичны и лишь отчасти дополняют друг друга.
Ефимова Н.Ф. [20] предлагает рассматривать собственный капитал в следующих аспектах: учетном, финансовом и правовом.
Учетный аспект собственного капитала предполагает оценку первоначального вложения капитала и его последующих изменений.
Данный аспект проблемы находит свое отражение в концепции поддержания капитала, предусмотренной требованиями МСФО и других учетных систем.
Финансовый аспект собственного капитала заключается в том, что собственный капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами. Β основе данного подхода лежит общее требование защиты кредиторов, из которого следует, что имущество должно превышать обязательства.
Правовой аспект собственного капитала характеризуется остаточным принципом удовлетворения собственников на получаемые доходы и имеющиеся активы.
Жилкина А.Н. [21] рассматривает капитал предприятия в разрезе 3 основных экономических групп (рис. 1): капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
В зависимости от наступления обязательств, все они могут быть разделены на три группы: бессрочные обязательства – срок их уплаты наступит только в случае ликвидации предприятия (капитал и резервы); срочные обязательства, по которым документально установлен срок их оплаты и обязательства немедленного погашения, срок погашения по которым уже наступил (кредиторская задолженность).
Как и в большинстве других научных изданий автор книги «Бухгалтерский учет: Краткий курс по новому плану счетов» А.Б.Тепляков [29] определил традиционно состав собственного капитала организации как сумму уставного (складочного), добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, а также средств целевого финансирования.

Структура капитала

Рис. 1. Структура капитала предприятия по экономическим группам

 
Авторы книги «Аудит собственного капитала коммерческих предприятий» Л. Т. Гиляровская и В. А. Ситникова [18], относят к собственному капиталу и амортизационный. Понятие амортизационного капитала поясняется в экономической литературе как источник финансирования простого воспроизводства средств труда, формируемый за счет амортизационных отчислений.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, т.е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала, можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов. Такой подход нашел свое отражение в работе Ефимовой Н.Ф. [20].
Автор представляет структуру собственного капитала следующим образом:
 

Структура собственного капитала

Рис. 2. Структура собственного капитала

 
Большинство авторов сходятся во мнении, что важным показателем, характеризующим структуру капитала и определяющим устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса.
Воронина В.М. в своей статье «Факторный анализ чистых активов  в целях управления предприятием» [31] указывает на то, что в нормативно-правовых документах фигурирует термин «стоимость чистых активов». В научной, учебной литературе, в средствах массовой информации в том же значении употребляется термин «чистые активы».
Данный термин не использовался в условиях административного управления. Β настоящее время в практической деятельности утвердилось понимание чистых активов предприятия как активов, свободных от всех долговых обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что современная экономическая наука не имеет до сих пор общепринятого представления о капитале. Различные определения, встречающиеся в экономической литературе, не вносят полной ясности в вопрос о его содержании. При этом на основании всего выше изложенного можно сделать вывод о том, что практически все представления о капитале сходятся в одном: капитал способен приносить доход.
Методики учета собственного капитала предлагаемые российскими авторами аналогичны современным зарубежным методикам, что свидетельствует о стремлении российской экономической науки к приближению к международным стандартам, что также характеризует интеграцию российской экономики с экономиками развитых стран.
 

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ПАО «Промтех-холдинг»

 
2.1.         Технико-экономическая характеристика предприятия
 
Публичное акционерное общество «Промтех-холдинг» является публичным акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ, учреждено Комитетом по управлению государственным имуществом Липецкой области в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721.
На современном этапе развития, на заводе выпускается широкий ассортимент гидроцилиндров для  дорожно-строительной, лесозаготовительной и коммунальной техники. Создан производственный участок по выпуску рукавов высокого давления, с использованием современного оборудования. Это способствовало тому, что на данный момент ПАО «Промтех-холдинг» является одним из ведущих предприятий в машиностроительной отрасли по выпуску высококачественных гидравлических цилиндров, их компонентов и рукавов высокого давления для строительно-дорожной, коммунальной, лесозаготовительной, сельскохозяйственной техники.
ПАО «Промтех-холдинг» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе, круглую печать со своим наименованием и указанием на место его нахождения, фирменный знак.
Предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
ПАО «Промтех-холдинг» осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли. К основным видам деятельности предприятия относятся:
- проектирование, изготовление и реализация продукции производственно-технического назначения для тракторного и сельскохозяйственного машиностроения, ремонтных нужд, сельского хозяйства, к машинам по добыче полезных ископаемых, к колесным тракторам, к машинам для лесного хозяйства, к машинам дорожно-строительного назначения;
- изготовление гидравлических и пневматических установок, измерительного инструмента;
- изготовление нестандартного и другого оборудования;
- изготовление режущего инструмента, оснастки и приспособлений;
- изготовление прочей продукции по разовым заказам сторонних организаций и населения.
Вся продукция  ПАО «Промтех-холдинг» сертифицирована. Процесс производства соответствует международной системе ISO9001, что подтверждено сертификатом соответствия системы менеджмента качества к № 02425.
Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом РФ «Об акционерных обществах» и Уставом ПАО «Промтех-холдинг» (прил. 6) к исключительной компетенции общего собрания акционеров, осуществляет Совет директоров общества в количестве 7 человек. Коллегиальным исполнительным органом общества является правление. Количественный и качественный состав правления обществом определяется Советом директоров. Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, избираемый Советом директоров. Исполнительные органы подотчетны Совету директоров и общему собранию акционеров.
Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета Общества отражены в учетной политике (прил. 7), которая была утверждена Генеральным директором ОАО «Промтех-холдинг» 29.12.2012 г.на 2013 г.
Основы формирования и раскрытия учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а также в соответствии с положениями Налогового Кодекса Российской Федерации.
Данные приложения 7 показывают, что в учетной политике ОАО «Промтех-холдинг» на 2014 год отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации: перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету, особенности начисления амортизации, раскрыта информация об основных средствах предприятия, нематериальных активах, а также об учете и порядке списания материально- производственных запасов, готовой продукции, затрат на производство и т.д.
Большое внимание уделено учетной политике для целей налогообложения. Β ней подробно изложены особенности начисления и уплаты предприятием налогов в бюджет. (прил. 8)
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что на предприятии ОАО «Промтех-холдинг» учетной политике уделяется особое внимание, т.к. она является одним из основополагающих документов, регламентирующих деятельность предприятия.
Организационную структуру ОАО «Промтех-холдинг» можно представить в виде схемы (прил. 1), наглядно отображающей иерархическую соподчиненность подразделений.
Организационная структура ОАО «Промтех-холдинг» находит свое выражение в штатном расписании, фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности и усилий подразделений по выполнению основных целей и задач.
Ведение бухгалтерского и налогового учета - одна из важнейших функций обеспечения деятельности организации, целью которой является своевременное предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности внутренним и внешним пользователям: акционерам, инвесторам, кредиторам, партнерам, заказчикам, государству.
Бухгалтерский учет на предприятии основывается на единых методологических принципах, установленных Положениями по бухгалтерскому учету, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана Счетов бухгалтерского учета.
Автоматизация бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии осуществляется с помощью программных продуктов 1C Бухгалтерия 7.7 и 1C Бухгалтерия 8.0.
Развитая сеть маркетинга обеспечивает сбыт продукции практически во всех регионах России и Беларуси. Конкурентоспособность фирмы обеспечивается высоким качеством продукции и ее большим ассортиментом.
Основные показатели производственной деятельности фирмы с 2011 – 2013 года сопровождались устойчивым ростом.
На основе данных бухгалтерской отчетности за 2011 – 2013 гг. проанализируем финансово-хозяйственную деятельность фирмы.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Промтех-холдинг» представлены в таблице 1. (см. прил. 1)
Среднегодовая численность рабочих уменьшилась в отчетном периоде на 30 человек, но увеличился фонд оплаты труда по всем категориям работающих и составил в 2013 году 155995тыс. руб.
Фонд оплаты труда увеличился в 2012 г. по сравнению с 2011 г на 18054 тыс. руб., что составило 15 %, а в 2013 г. на 39210 тыс. руб. или на 34 %. Рост среднемесячной заработной платы за период составил 21 % в 2012 году и 39 % в 2013 г. Полученные значения свидетельствуют о том, что социальная обеспеченность персонала в течение анализируемого периода увеличилась, но на рост заработной платы оказывает влияние и уровень инфляции, который необходимо принимать во внимание.
К 2013 году средний уровень заработной платы основных производственных рабочих стал опережать средний уровень заработной платы по предприятию, что может являться следствием материального стимулирования работников за увеличение производственных показателей, а также быть связано с увеличением доли основных производственных рабочих в общей численности работников предприятия.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов к 2013 году уменьшилась на 57472 тыс. руб., что составило 0,86 %. Уменьшение данного показателя связан с уменьшением активной части основных производственных фондов, что является следствием кризиса экономического в стране и на предприятии.
Выпуск товарной продукции за отчетный период  увеличился на 272277 тыс. руб. или на 49% и составил 824258 тыс. руб., что свидетельствует  как о наращивании предприятием объемов производства, так и, с учетом происходящих инфляционных процессов, об увеличении цен на продукцию.
Чистая прибыль предприятия за анализируемый период 2011-2013 гг. увеличилась на 32640 тыс. руб. – на 92%  и к 2013 году составила 29440 тыс. руб., что связано с тем, что выручка от реализации увеличивается более быстрыми темпами по сравнению с ростом себестоимости.
В целом можно отметить, что предприятие ОАО «Промтех-холдинг» в течение анализируемого периода работает стабильно и старается наращивать отдельные показатели своей деятельности.
Результаты от выпуска и продажи продукции можно проанализировать по данным таблицы 2.
 
Таблица 2: Результаты от выпуска и продажи продукции
 ОАО «Промтех-холдинг» за 2011-2013 гг.
Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонение от 2011 г., %
2012 г. 2013 г.
1. Выпущено продукции всего, нат.ед. 551981 758223 824258 37 49
в том числе:          
гидроавтоматика 454079 629520 634474 39 40
РВД 28830 37927 30990 32 7
спецпроизводство 68618 90507 158175 32 31
прочие 454 269 617 0,6 36
2. Выручка от продажи всего, тыс. руб. 617291 834764 857543 35 39
3. Себестоимость проданной продукции всего, тыс. руб. 552037 734686 770358 33 40
4. Прибыль от продажи всего, тыс. руб. -56 23537 53900 96 98
5. Рентабельность продаж,  0,2 4,4 7,2 22 36
 
Выпуск продукции в натуральном выражении к 2013 г. достиг 824258 нат. ед., причем большую часть составляет гидроавтоматика – 634474 нат.ед. За 2011-2013 г. общий показатель увеличился на 49 %. Этому способствовало увеличение выпуска по всем видам продукции, что свидетельствует о наращивании предприятием темпов производства и об его расширении.
В 2011 году ОАО «Промтех-холдинг» в стоимостном выражении выпустило продукции всего на сумму 551981тыс. руб., в 2012 г.– 758223 тыс. руб., в 2013 г. – 824258тыс. руб., что составляет 37% и 49% в 2012 и 2013 гг. соответственно. При этом выручка на начало периода составила  617291 тыс. руб., за анализируемый период произошло увеличение показателя на 39 %.
Себестоимость проданной продукции на начало периода составила 552037 тыс. руб. за 2 года данный показатель увеличился на 40%. При этом  общий темп роста выручки примерно одинаков с темпом роста себестоимости,что является положительным моментом и позволяет предприятию наращивать прибыль. Необходимо отметить, что по прочей продукции наблюдается обратная тенденция – за анализируемый период выручка увеличилась на 36 %, а себестоимость – на 40%, что соответственно снизит как прибыль, так и рентабельность данного вида продукции.
Наряду с ростом выручки произошло и увеличение прибыли от продажи на 57,64%. На начало периода величина данного показателя составила 108071 тыс. руб., а на конец 170364 тыс. руб., что является промежуточным показателем эффективности работыпредприятия.
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на 1 ед. реализованной продукции. В 2011 г на 1 руб. реализованной продукции приходится 0,2 руб. прибыли. В 2012 г – 4,4 руб., а в 2013 г – 7,2 руб. Таким образом предприятию рекомендуется пересмотреть методикуотнесения затрат на прочую продукцию с целью повышения ее прибыльности.
Динамику показателей эффективности производства ОАО «Промтех-холдинг» за 2011-2013 гг. можно проанализировать на основании данных, представленных в таблице 3.
По данным таблицы 3 можно сделать вывод об увеличении фондоотдачи на 85,4 % за анализируемый период, что является следствием роста выручки предприятия, несмотря на то, что стоимость основных фондов также возросла. Таким образом, если в 2011 г. с каждого рубля, вложенного в основные фонды, предприятие получало 2 руб. 74 коп.  выручки, то в 2012 г. оно смогло получить 3 руб. 27 коп., а в 2013 г. уже 5 руб. 61 коп.
Несмотря на снижение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции в 2013 году, в целом за анализируемый период они остались практически без изменений, но при всём этом на достаточно высоком уровне.
 
Таблица 3: Динамика показателей эффективности производства
 ОАО «Промтех-холдинг» за 2011 - 2013 гг.
 
Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонение от 2011 г.,%
2012 г. 2013 г.
1 2 3 4 5 6
1. Стоимость     товарной продукции, тыс. руб. 617291 834764 857543 35 39
2. Затраты       на       1    руб.товарной продукции, руб. 0,99 0,96 0,93 9,7 9,6
3. Эффективность использования фондов:          
фондоотдача, руб. 1,5 2,2 2,4 19,23 -10,42
материалоотдача, руб. 2 1,9 1,9 9,5 9,5
рентабельность основных фондов, % 31 34 16 5,82 -3,13
рентабельностьоборотных фондов, % 23,71 25,73 22,37 8,53 -5,65
4. Использование трудовых ресурсов:          
выработка на 1работника, тыс. руб. 484 658 695 35,95 43,60
выработка на 1 тыс.отработанных чел-час 232,53 316,26 334,27 36,01 43,75
5. Уровень рентабельностипо производству, % 9,52 8,45 10,29 -11,24 8,14
 
 
Из таблицы следует, что стоимость товарной продукции выросла в 2012 году  на 35%по сравнению с 2011 годом, что произошло в основном из-за роста объема продукции, поскольку затраты на единицу товарной продукции возросли  на 0,04 руб., в 2013 году  наблюдается также увеличение стоимости товарной продукции по сравнению с 2011 годом.
Основным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Она показывает, сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды:
 
                                                  Фо=N/ОФср,                                                 
 
где Фо– фондоотдача;
N- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
ОФср.- среднегодовая стоимость основных фондов.
 
В 2012 году данный показатель увеличился по сравнению с 2011 годом. Это связано с тем, что в течение 2012 года стоимость основных средств увеличилась меньшими темпами по сравнению с размером выручки предприятия. Β 2013 году произошло снижение фондоотдачи по сравнению с 2011 годом в с связи с покупкой нового дорогостоящего  оборудования.
Материалоотдача по сравнению с 2011 годом в 2013 году повысиласьлась на 9,5%, это связано с резким увеличением суммы материальных затрат по сравнению с 2011 годом – с ростом тарифов на электроэнергию и цен на сырье. Β 2013 году материальные затраты увеличились на 9,5% по сравнению с 2011 годом. Это благоприятно отражается на деятельности предприятия, так как увеличивается количество выручки, получаемой с каждого рубля, вложенного в материалы.
Рентабельность основных и оборотных фондов в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом, что свидетельствует о росте доходности производственных фондов предприятия. В 2013 году эти показатели снижаются по сравнению с 2011 годом в связи с ростом суммы материальных затрат и среднегодовой стоимости ОПФ.
Основными показателями использования трудовых ресурсов являются выработка на 1 работника (производительность) и выработка на 1 тыс. человеко-часов. Для нахождения последнего необходимо определить фонд рабочего времени всех работников за год, а затем сумму выручки в рублях разделить на фонд рабочего времени, выраженный в тысячах человеко-часов.
В 2013 году оба показателя являются максимальными. Это связано с увеличением суммы выручки в 2013 году по сравнению с 2011 и 2012гг. Рост данных показателей говорит о более эффективном использовании трудовых ресурсов предприятия.
 
 
2.2. Финансовая характеристика предприятия
 
Финансовая характеристика позволяет в  обобщенном виде оценить финансовое состояние предприятия – состояние его капитала на определенный момент времени и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.
Основной целью раскрытия финансовой характеристики предприятия является получение объективной оценки его платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, а так же  эффективности деятельности предприятия.
При анализе ликвидности сравниваются обозначенные в бухгалтерском балансе активы, сгруппированные по степени их ликвидности и расположенные в порядке ее убывания, с обязательствами по его пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков.
Показатели ликвидности представлены в таблице 4.
 
Таблица 4: Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ОАО «Промтех-холдинг» за 2011 2013г.
Показатели На
01.01.2011.
На 01.01.2012. На 01.01.2013. Отклонение
от 01.01.2011.
01.01.2012 01.01.2013
Актив-всего 720394 707074 785890 -13320 65496
А1 1454 466 5956 -988 4502
А2 60524 46014 63249 -14510 2725
А3 253442 289624 372422 45182 118980
А4 404974 369055 344260 -35919 -60714
Пассив-всего 720394 707074 785890 -13320 65496
П1 305507 300592 369463 -4915 63956
П2 53179 65492 93487 12295 40308
П3 78841 44360 7029 34481 -71812
П4 282867 296628 317610 13761 34743
 
Для определения ликвидности следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

В нашем случае предприятие не имеет абсолютно ликвидного баланса за исследуемые года с 2011 по 2013 г. Недостаток средств по одной группе компенсируется избытком по другой, но в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
  
 
Таблица 5: Группировка активов и пассивов для оценки ликвидности баланса ОАО «Елецгидрогрегат» за 2011-2013 гг.
2011 г., тыс. руб. 2012г., тыс. руб. 2013 г., тыс. руб.
А1 ≥ П1 А1 ≥ П1 А1 ≥ П1
1454< 305507                     466< 300592                        5956< 369463
-304053(недостаток) -300126(недостаток) -363507 (недостаток)
Условие не выполняется Условие не выполняется Условие не выполняется
А2 ≥ П2 А2 ≥ П2 А2 ≥ П2
60524> 53179 46014> 65492                     63249 > 93487
+12345(излишек) -19478(недостаток) -30238(недостаток)
Условие выполняется Условие не выполняется Условие не выполняется
А3 ≥ П3 А3 ≥ П3 А3 ≥ П3
253442> 78841          289624 >4436 372422 > 7029
+174601(излишек) +285188 (излишек) +365393(излишек)
Условие выполняется Условие выполняется Условие выполняется
А4≤П4 А4≤П4 А4≤П4
404974>282867        369055 >296628                  344260 >317610
-122107(недостаток) -72427 (недостаток) -26650 (недостаток)
Условие не выполняется Условие не выполняется Условие не выполняется
Положительным моментом можно считать изменение соотношений третей группы по активу и пассиву в 2012 и 2013 гг., что свидетельствует об увеличении текущей ликвидности в недалеком будущем.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
1.     Текущую ликвидность ТЛ = (А1 + А2) – (П1 +П2)
2011 г. ТЛ = (1454+60524) - (305507+53179) = -296708
2012 г. ТЛ = (466+46014) - (300592+65492) = -319604
2013 г. ТЛ = (5956+63249) - (369463+93487) = -393745
Результаты расчетов говорят о неплатежеспособности организации на ближайший промежуток времени.
2.     Перспективную ликвидность ПЛ = А3 – П3
2011 г. ПЛ = 253442 - 78841 = 174601
2012 г. ПЛ = 289624 - 44360= 285188
2013 г. ПЛ = 372422 – 7029 = 365393
Прогноз платежеспособности предприятия говорит о возможности покрытия обязательств за счет будущих поступлений и платежей. Финансовые коэффициенты платежеспособности представлены в  таблице 6.
Таблица 6: Финансовые коэффициенты платежеспособности ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Промтех-холдинг» за 2011 – 2013 гг.
Показатели  2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонение от 2011 г.
2012 г. 2013 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности  
0,004
 
0,001
 
0,013
+0,25 +0,009
Коэффициент быстрой ликвидности  
0,173
 
0,127
 
0,269
-0,046 +0,096
Коэффициент текущей ликвидности  
0,879
 
0,918
 
0,954
+0,039 +0,075
Общий показатель платежеспособности  
0,272
 
0,175
 
0,357
-0,097 +0,085
Значение коэффициента абсолютной ликвидности значительно ниже нормативных значений (>0,2) и свидетельствует о том, что предприятие в ближайший к анализируемому период не сможет погасить срочные обязательства за счет за счет денежных и приравненных к ним средств.
К концу 2013 года значение коэффициента быстрой ликвидности приближается к нормативному (0,8 – 1,0), но не достигает его. При этом увеличение коэффициента можно считать положительным моментом. Следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника), что можно выявить только по данным внутреннего учета.
Значение коэффициента текущей ликвидности приближается к единице, что характеризует отсутствие у предприятия высокого финансового риска, связанного со своевременностью погашения обязательств.
Общий показатель платежеспособности характеризует предприятие с точки зрения его конкурентоспособности и надежности для потенциальных партнеров. По нормативам, значение данного коэффициента должно быть не меньше 1. Β анализируемом периоде на ОАО «Промтех-холдинг» данный коэффициент не достигает нормативных значений.
Таблица 7: Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Промтех-холдинг» за 2011 – 2013 гг.
Показатели На 01.01.2012г. На 01.01.2013г. На 01.01.2014г. Отклонение
от 01.01.2012 г.
01.01.2013г. 01.01.2014г.
1. Степень платежеспособности общая, руб. 8,5 5,9 6,6 -2,6 -1,9
2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам 2,6 1,6 1,4 -1 -1,2
3. Коэффициент задолженности
другим организациям
5,9 4,3 5,2 -1,6 -0,7
4. Коэффициент задолженности фискальной системе 0,1 0,2 0,3 0,1 0,2
5. Коэффициент внутреннего долга 2,0 1,6 2,4 -0,4 0,4
6. Степень платежеспособности по текущим обязательствам 7,0 5,3 6,5 -1,7 -0,5
7. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами 0,9 0,9 0,9 0,0 0,0
8. Собственный капитал в обороте -122107 -72427 -26650 49680 95457
9. Коэффициент обеспеченности собственными средствами -0,4 -0,2 -0,1 0,2 0,3
10. Коэффициент автономии 0,4 0,4 0,4 0,0 0,0
 
Общая степень платежеспособности отражает общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами, если всю выручку направлять  на расчеты с ними. За анализируемый период  она повысилась на 1,9, что позволяет предприятию выполнять свои обязательства.
Предприятие снизило задолженность перед непосредственными контрагентами и, соответственно уменьшило удельный вес товарных кредитов в общей сумме долгов.
Коэффициент задолженности фискальной системе увеличился на 0,2 пункта за 2 года, что характеризует повышение задолженности предприятия ОАО «Промтех-холдинг» перед бюджетом, что не является положительным моментом.
Коэффициент внутреннего долга на протяжении 2011-2013 гг. находится на одинаковом уровне, что может свидетельствовать о том, что предприятие находит его приемлемым и не стремится к его снижению.
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами свидетельствует о том, что на единицу текущих обязательств ОАО «Промтех-холдинг» в 2011 - 2013 гг. приходилось 0,9 ед. оборотных активов.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился на 0,3 пункта за 2011-2013 гг., что свидетельствует об увеличении обеспеченности хозяйственной деятельности собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.
На ОАО «Промтех-холдинг» не изменилось количество активов, сформированных за счет собственных средств. Данное обстоятельство подтверждается коэффициентом автономии за 2011-2013 гг., который характеризует степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
Показатели оборачиваемости оборотных средств представлены в   таблице 8.
Таблица 8: Показатели оборачиваемости оборотных средств на ОАО «Промтех-холдинг» за 2011-2013 гг.

Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонение
от 2011 г., %
2012 г. 2013 г.
1.  Коэффициент общей стоимости капитала (ресурсоотдача) 1,39 1,67 1,13 20,04 -18,92
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств 2,49 3,05 2,17 22,28 -12,75
3.  Оборачиваемость материальных средств (запасов) 3,59 5,31 3,10 48,05 -13,68
4.  Оборачиваемость денежных средств, дни 0,00 0,19 4,89 рост в 298 раз рост в 7588 раз
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 8,87 7,54 9,88 -15,00 11,35
6.   Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 4,33 9,17 3,06 111,88 -29,25
 
Из таблицы  видно, что  ресурсоотдача  характеризует эффективность использования имущества предприятия. В 2012 году данный  показатель увеличился на 20%, в 2013 году снизился на 19% по сравнению с 2011 годом.
Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств показывает скорость оборота всех оборотных средств организации,  в 2012 году  данный показатель увеличился на 22,3%, в 2013 году снижается на 12,7% по сравнению с 2011 годом. Оборачиваемость  материальных средств в 2012 году  увеличивается на 48%, а в 2013 году снижается на 13,7%. Продолжительность одного оборота денежных средств в днях  резко возрастает  в 2012 и 2013 гг.  в связи с ростом суммы денежных средств. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности характеризует количество оборотов, которое требуется предприятию для оплаты долгов. Замедление оборачиваемости в 2013 году неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  показывает число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью за анализируемый период. Снижение значения показателя на 15% в 2012 году свидетельствует  о снижении эффективности политики расчетов с дебиторами. Β 2013 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрастает по сравнению с 2011 годом в связи с ростом выручки предприятия и снижением суммы дебиторской задолженности.
В целом, все финансовые показатели предприятия свидетельствуют о стабильном развитии ОАО «Промтех-холдинг», резко возросла выручка предприятия и чистая прибыль, в последние 2 года завод развивался.  Но, со второго полугодия 2013 года начало сказываться влияние мирового финансового кризиса, в 4 квартале 2013 года произошло резкое снижение спроса на продукцию предприятия, это привело к затовариванию складов. В связи с этим, в 2014 году намечен ряд мероприятий для улучшения финансового состояния организации. Одним из в наибольшей мерезначимых является оптимизация численности работников, режим строжайшей экономии ресурсов, ответственный подход к качеству продукции, что поможет снизить себестоимость продукции.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в целом предприятие успешно осуществляет свою деятельность, постепенно наращивая темпы производства, несмотря на то, что значения некоторых показателей находятся ниже рекомендуемых значений.
Оценка поддержания финансового капитала основана на анализе величины чистых активов и ее изменения в рассматриваемом периоде. Задача анализа состоит в том, чтобы оценить, действительно ли величина чистых активов организации сохраняется к концу анализируемого периода по сравнению с их величиной на начало отчетного периода.
В основе концепции поддержания (сохранения) капитала, предусмотренной требованиями таких учетных систем как МСФО и GAAPUSA, лежит следующее положение: в условиях снижения покупательной способности денег (инфляции) в течение какого-то интервала времени снижается и покупательная способность имеющегося у организации капитала, искажая реальную величину полученной прибыли и факт действительного поддержания капитала. В этой связи возникает необходимость определения стабильной величины капитала.
Рассчитаем показатель чистых активов предприятия на основании данных бухгалтерского баланса (прил. 9-13) за 2011-2013 гг.
Равенство величин чистых активов предприятия и его собственного капитала объясняется спецификой расчета величины чистых активов на ОАО «Промтех-холдинг», а именно отсутствием некоторых статей расчета. При расчете величины пассивов, принимаемых к расчету, не учитывается величина доходов будущих периодов. Отсутствием данной статьи пассива баланса ОАО «Промтех-холдинг» объясняется равенство пассивов, принимаемых к расчету, и IV– Vраздела баланса.
Показатель чистые активы превышает величину уставного капитала предприятия в 2011-2013 гг.: 178612 тыс. руб. и 58 тыс. руб. в 2011 г. , 247782 тыс. руб. против 58 тыс. руб. в 2012 г и 337950 тыс. руб. против 58 тыс. руб.
(Таблица 9. прил. 2)
Таким образом, на ОАО «Промтех-холдинг» выполняются требования законодательства в части превышения величины чистых активов акционерного общества над его уставным капиталом. Β случае неблагоприятной финансовой ситуации на предприятии оно сможет избежать необходимости прибегать к заемным источникам средств.
Можно сделать вывод о частичной потере капитала предприятием под действием инфляции, но при всём этом наблюдается тенденция сохранения роста собственного капитала. В связи с этим, организация способна обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов.

3. Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг»

 
3.1. Документальное оформление формирования собственного капитала предприятия
 
Информация о собственном капитале организации отражается в двух формах отчетности - Бухгалтерском балансе (форма №1) и Отчете об изменениях капитала (форма №3). Заполнение форм производится с учетом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказа Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности» [12].
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (см. приложение 9).
Статьи формы бухгалтерского баланса предприятия и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Размер уставного капитала ОАО «Промтех-холдинг» на дату образования составлял 57713 руб. Было выпущено и размещено 57713 шт. обыкновенных акций. Номинал акций – 1 руб. Форма выпуска акций – бездокументарная, именная.
Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами и учредительными документами.
Формирование уставного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»,Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Решение об учреждении акционерного общества принимается учредительным собранием.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте и/или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав).
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителямии утверждается решением общего собрания учредителей (участников), принимаемым единогласно. Еслиденежные средства, поступившие за акции,или денежная оценка имущество, поступившего в оплату за акции, превышают их номинальную стоимость, то разница (эмиссионный доход) относится на увеличение добавочного капитала.
Если в учреждении акционерного общества участвуют иностранные лица, оплата акций может производиться в иностранной валюте. Β этих случаях при формировании уставного капитала могут возникать курсовые разницы. Порядок учета курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации, определен нормами ПБУ 3/2006. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации относится на увеличение добавочного капитала.
В процессе деятельности акционерного общества его уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.
В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться путемувеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, за счет доходов (дивидендов) акционеров.
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества.Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.
Если акции были выкуплены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая при всём этом разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на финансовый результат в качестве прочих доходов или расходов.
Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли.Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.
Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Ограничение верхней границы резервного капитала акционерного общества не предусмотрено.
Отчисления в резервный капитал производятся за счет чистой прибыли.
Резервный капитал (фонд) общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный капитал (фонд) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
         Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации.
         Источниками формирования добавочного капитала являются:
-  прирост стоимости основных средствв результате их переоценки;
-  сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
-  положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
         Добавочный капитал может быть также сформирован за счет сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств.
         Суммы добавочного капитала, как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:
-       погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (основных средств), выявившихся по результатам их переоценки;
-       направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
-       распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;
-       возникновенияотрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.
 
3.2. Синтетический и аналитический учет собственного капитала
 
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по Кредиту 80 «Уставный капитал» и по Дебету 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.
Для учета уставного капитала ОАО «Промтех-холдинг» открывает счет 80 «Уставный капитал».
В синтетическом учете уставный капитал формировался по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал», к которому в процессе акционирования приватизируемого предприятия открывались следующие субсчета:
80-1 «Объявленный капитал» - указывается сумма на дату регистрации учредительных документов;
80-2 «Подписной капитал» - отражается сумма подписки на приобретение акций будущими акционерами;
80-3 «Оплаченный капитал» - открывается на фактическую сумму приобретенных акций независимо от варианта приобретения;
80-4 «Изъятый капитал» - на сумму акций, выкупленных у акционеров с целью аннулирования или последующей продажи.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» построен так, чтобы всегда можно было получить информацию по каждому учредителю, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учёт и аудит собственного капитала на примере ОАО (по балансам за 2012, 2013, 2014 годы).
Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала, приведенному в учредительных документах организации.
При внесении вкладов участников в уставный капитал в денежной форме, в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д - т 51 «Расчетный счет»                      57713 руб. -   на сумму вкладов
Κ - ᴛ  75 «Расчеты с учредителями»       учредителей
Данная операция была отражена в учете на основании выписки банка и объявления на взнос наличными.
Акционерное общество в процессе функционирования может принять решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций. Такое увеличение допустимо как в части акций определенной категории и типа, так и в отношении всех размещенных акций.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставной капитал»  и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
1)                83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
2)                84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
3)                75 «Расчеты с потребителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
4)                другие счета источников увеличения уставного капитала.
Размер уставного капитала акционерного общества может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставной капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
1)                75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителями;
2)                81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
3)                84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
4)                другие счета.
Данная информация может быть получена на основании данных содержащихся в регистрах по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции»,  83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 75 «Расчеты с учредителями»,  Главной книге, бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала (прил. 9-13).
Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка: 
Д - ᴛ 51 «Расчетный счет»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации
Д - ᴛ 52 «Валютный счет»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации
Д - ᴛ 50 «Касса»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя в кассу организации
Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:
Д - ᴛ 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных основных средств
При поступлении вклада в виде ценных бумаг:
Д - ᴛ 58 «Финансовые вложения»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.
Д - ᴛ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Κ - ᴛ  80 «Уставный капитал»
На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.
«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:
Д - ᴛ 01 «Основные средства»
Κ - ᴛ  83 «Добавочный капитал»
Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки
Д - ᴛ 02 «Амортизация основных средств»
Κ - ᴛ  83 «Добавочный капитал»
Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.
Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:
Д - ᴛ 83 «Добавочный капитал»
Κ - ᴛ  80 «Уставный капитал»
Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.
Д - ᴛ 83 «Добавочный капитал»
Κ - ᴛ  01 «Основные средства»
Снижение стоимости основных средств в результате уценки
Д - ᴛ 83 «Добавочный капитал»
Κ - ᴛ  02 «Амортизация основных средств»
Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.
Д - ᴛ 83 «Добавочный капитал»
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности ПАО (Публичная компания с 2014 года по ГК РФ) «Промтех-холдинг». Β отличие от уставного капитала, он не подразделяется на доли, внесённые конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал был сформирован сразу после образования акционерного общества по результатам переоценки основных средств. Его сумма может изменяться в результате выбытия объектов основных средств. Учитывается добавочный капитал на счёте 83 «Добавочный капитал», к которому открываются следующие субсчета:
83-1 - Прирост стоимости имущества при переоценке;
83-2 - Эмиссионный доход;
83-3 - Другие источники.
При переоценке его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях:
1)                увеличения уставного капитала (кредитуют счет 80 «Уставной капитал»);
2)                погашения снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (кредитуют счета учета внеоборотных активов);
3)                распределения между учредителями организации (кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Информация об изменениях добавочного капитала ОАО «Промтех-холдинг» может быть получена из Главной книги и учетных регистров по счетам 01 «Основные средства», 83 «Добавочный капитал».
учёт аудит собственного капитала
Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. Β соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:
Д - ᴛ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Κ - ᴛ  80 «Уставный капитал»
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;
Д - ᴛ 52 «Валютные счета
Κ - ᴛ  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Поступление вклада от учредителя;
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Κ - ᴛ  83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.
Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначение – возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников.
В соответствии с законодательством, в акционерных обществах открытого типа, каковым является ОАО «Промтех-холдинг» должен создаваться резервный капитал в размере 15% уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд должна составлять 5% от чистой прибыли общества. Указанные отчисления должны производятся до достижения размера резервного фонда, предусмотренного уставом (см. прил. 6).
По данным отчетности можно установить, что в ОАО «Промтех-холдинг» резервный капитал отсутствует. Данное решение было принято на общем собрании акционеров, которое проводилось по итогам года.
В обществе создаются следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков (коллективного отпуска), на капитальное строительство и др., которые необходимы для равномерного включения расходов в затраты производства. Суммы резервов учитываются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учёт по счёту ведётся по отдельным резервам. Образование резервов на оплату отпусков отражают проводкой:
Д - ᴛ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Κ - ᴛ  96 «Резервы предстоящих расходов»
на капитальное строительство:
Д - ᴛ 25 «Общепроизводственные расходы»
Κ - ᴛ  96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы и платежи, осуществлённые за счёт резервных сумм, списывают на уменьшение резервов оплата отпусков:
Д - ᴛ 96 «Резервы предстоящих расходов»
Κ - ᴛ  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано – в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.
Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту – прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.
Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:
Д - ᴛ 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
Κ - ᴛ  99 «Прибыли и убытки»
На сумму прибыли
Д - ᴛ 99 «Прибыли и убытки»
Κ - ᴛ  90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
На сумму убытка
Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;
активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в данном году;
суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;
положительные и отрицательные курсовые разницы;
прочие доходы и расходы.
Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:
Д - ᴛ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Κ - ᴛ  99 «Прибыли и убытки»
прибыль от прочей деятельности
Д - ᴛ 99 «Прибыли и убытки»
Κ - ᴛ  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
убыток от прочей деятельности.
В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:
Д - ᴛ 99 «Прибыли и убытки»
Κ - ᴛ  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму полученной прибыли за отчетный год.
Или проводкой:
Д - ᴛ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Κ - ᴛ  99 «Прибыли и убытки»
Нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.
Для этого собственники должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году.
Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующим за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.
В течение года факты хозяйственной деятельности общества отражаются в учёте на счетах 90 «Продажи» (доходы и расходы от обычных видов деятельности), 91 «Прочие доходы и расходы»  (операционные, внереализационные доходы и расходы). Результаты, выявленные на этих счетах, ежемесячно списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайных доходов или расходов предприятие не имело. Β конце года на счёте 99 «Прибыли и убытки» формируется результат деятельности общества. При составлении бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается: заключительной записью 31 декабря сумму чистой прибыли (убытка) списывают со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». К счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются следующие субсчета:
84-1 - Прибыль, подлежащая распределению;
84-2 - Убыток, подлежащий покрытию;
84-3 - Нераспределённая прибыль в обращении;
84-4 - Нераспределённая прибыль использованная.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, используемые в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества и еще не используемые, в аналитическом учете могут разделяться.
Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84.-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. Β следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
Д - ᴛ 84.-1 «Прибыль подлежащая распределению».
Κ - ᴛ  82 «Резервный капитал»
На сумму отчислений в резервный капитал,
начисление дивидендов
Д - ᴛ 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
Κ - ᴛ  75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет
Д - ᴛ 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
Κ - ᴛ  84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении
Д - ᴛ 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»
Κ - ᴛ  84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию,
или средств резервного капитала
Д - ᴛ 82 «Резервный капитал»
Κ - ᴛ  84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,
А также средств добавочного капитала
Д - ᴛ 83 «Добавочный капитал»
Κ - ᴛ  84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
 
3.3 Аудит собственного капитала
 
Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
На ОАО «Промтех-холдинг» рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
1.     Особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов.
2.     Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов.
3.     Формирование и изменение уставного капитала.
4.     Состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Законодательными и нормативными актами регулируются не только возможный состав и структура уставного капитала, но также его размер и порядок оплаты. Проверка размера уставного капитала обуславливает необходимость контроля выполнения установленных правил изменения его величины, соблюдения минимально допустимого размера капитала.
При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются следующие нормативно-правовые документы:
1.                Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) [3].
2.                ПБУ 1/2008[7].
3.                приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
         Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав (см. прил. 6), учредительный договор, протоколы собрания учредителей.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3).
Примерная программа аудита формирования уставного капитала и расчетов с учредителями представлена в таблице 12. (прил. 4)
Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом АО. Сумма ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков АО, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.
В Уставе ОАО «Промтех-холдинг» (прил. 6) оговорено создание резервного фонда в размере 15 % от его уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5 % от чистой прибыли общества. Из чистой прибыли общества может формироваться специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества.
При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал». Обороты и сальдо этого счета позволяют контролировать состояние и движение резервного капитала.
В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:
законность формирования резервного капитала;
суммы отчислений в резервный капитал;
организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.
При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли инспектируются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
При аудите организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала контролируются типовые корреспонденции счетов.
Основной целью проверки добавочного капитала является определение правильности его образования и увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Добавочный капитал в ОАО «Промтех-холдинг» может формироваться за счет:
прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;
суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Суммы, образующие добавочный капитал, увеличивают величину активов организации, используемых в процессе деятельности, нацеленной на получение прибыли. Поэтому добавочный капитал можно рассматривать как источник, регулирующий стоимость имущества, используемого коммерческой организацией.
При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83 «Добавочный капитал».
Аудитору необходимо установить правильность:
формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;
ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал».
Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют записям в главной книге, формах № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности (см. прил. 9-13).
При аудите использования и организации бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»; направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств требует использования регистров и первичных документов, содержащих информацию о первоначальной (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов и о сумме начисленной по ним амортизации. Такая информация может быть получена с помощью инвентарных карточек, актов о приеме - передаче основных средств.
Поскольку результаты переоценки в некоторых случаях отражаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал», необходимо использовать учетные регистры, содержащие записи по данным счетам, и Главную книгу. Переоценка может осуществляться либо индексным методом, либо методом прямого пересчета. При использовании индексного метода аудитору необходимо знакомиться с применяемыми индексами-дефляторами, а в случае применения способа прямого пересчета - с документами, подтверждающими рыночную стоимость объектов. Такими документами являются:
данные о ценах на аналогичные продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
Аналогичные процедуры используются при аудите наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор может обратить внимание на формирование чистой прибыли (убытка), проанализировать причины изменения показателя в динамике, факторы, которые повлияли на формирование чистого убытка отчетного года или снижение чистой прибыли.
Порядок образования и размеры резервов должны быть отражены в учетной политике организации. Проверка осуществляется по данным смет, расчетов.
При создании резерва проверяются обороты по дебету счетов затрат и расходов на продажу и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При отражении фактических расходов, для покрытия которых ранее был образован резерв, тестируется запись:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 23 «Вспомогательное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.
Необходимо проверить соответствие бухгалтерских записей по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» записям в главной книге и бухгалтерской отчетности.
 
Таблица 13. Примерные процедуры аудита добавочного и резервного капитала ОАО «Промтех-холдинг»
  Планируемые виды работ Планируемые процедуры аудита
Добавочный капитал Аудит переоценки имущества 1.Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величина изменения их амортизации
2.Обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
  Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями 1. Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета
2. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
Резервный капитал Аудит резервного капитала 1. Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств
2. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
 
В соответствии с отчетом об изменениях капитала на конец 2011 года предприятие не имеет остатков сумм по резервам. В течение отчетного года происходило  поступление средств в резервы и их полное использование. Так, в резервы предстоящих отпусков поступило и было израсходовано 12195 тыс. руб. В резервы на капитальный ремонт поступило и было использовано 12372 тыс. руб.

Глава 4 . Пути совершенствования учета и аудита собственного капитала

В условиях рыночной экономики любая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, поэтому важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Необходимость ведения в практический деловой оборот финансовой отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу. Независимо от формы управления руководство организацией согласно пункта 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ должно действовать в интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом.
 Не информированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единственным возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля. Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями.
         1. Β соответствии с разделом IV «Содержание бухгалтерского баланса»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»
         2. Β соответствии с формой №1 по приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н«О формах бухгалтерской отчетности организации»
         Уставный капитал
         Добавочный капитал
         Резервный капитал
         в том числе:
         – резервы, образованные в соответствии с законодательством;
         – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
         3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается)
         Уставный капитал
         . Добавочный капитал
         Резервный капитал
         в том числе:
– резервы, образованные в соответствии с законодательством;
– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
         4. Целевые поступления и финансирование.
         5. Нераспределенная прибыль прошлых лет.
         6. Непокрытый убыток прошлых лет.
         7. Нераспределенная прибыль отчетного года.
         8. Непокрытый убыток отчетного года.
Приведенные данные показывают, что составляющие собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран, участников мирового рынка. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.
         Наиболее адекватный способ раскрытия составных частей собственного капитала коммерческих организаций (акционерных обществ) представлен в документах:
         - Минимальные требования к элементам отчетности, вытекающих из гражданского законодательства
         - Дополнительное расширение информации о капитале
         - Раскрытие информации по инициативе руководства (исполнительного органа общества)
         - Предусмотренное учредительными документами общества Существенно и уместно для пользования в соответствии с нормативными актами
         1. Уставный капитал (всего), в т.ч.: привилегированные акции; обыкновенные акции Количество акций каждого типа номинальная стоимость каждого типа. Права и привилегии. Задолженность по взносам в уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Количество акций в обращении. Акции зарегистрированные для выпуска акционерным обществом. Сведения о невыплаченных дивидендах.
         2. Эмиссионный доход (всего), в т.ч.: по привилегированным акциям; по обыкновенным акциям. По акциям каждого типа.
         3. Резервный капитал Резервы, создаваемые в добровольном порядке Резервы по сомнительным долгам.
         4. Реинвестированная прибыль Фонды, создаваемые из прибыли Нераспределенная прибыль. Непокрытый убыток. Целевые финансирования и поступления. Доходы будущих периодов.
         5. Миноритарные собственники Количество и категории акций аффилированных лиц Количество и категории акций аффилированных лиц
Состав держателей акций. Количество и категории акций, аффилированных
лиц.
         Данные о величине уставного капитала (включая акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований. Это показатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового риска собственника.
         Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организации.
         В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника. Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов, кредиторов и персонала организации. Появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.
         Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.
Изменение размера уставного капитала может быть произведено по решению собственников на общем собрании акционеров и должно быть отражено в его учредительных документах.
         Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций. Практика крупных западных фирм показывает, что большинство из них крайне неохотно прибегают к выпуску дополнительных акций. Причин тому несколько. Βо-первых, дополнительная эмиссия акций является весьма дорогостоящей и длительной во времени процессом. По оценке западных экспертов расходы могут составлять 5-10% номинала общей суммы выпускаемых ценных бумаг. Βо-вторых, эмиссия может сопровождаться спадом рыночной цены акций фирмы-эмитента. Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли. Это можно сделать следующим образом:
         – увеличить номинальную стоимость выпущенных ранее акций, с обязательным изъятием из обращения старых, или выпустить новые, так называемые бонусные акции. Βыпуск бонусных акций не изменяет размера собственного капитала, а лишь переводит часть его с одного синтетического счета на другой, не влияя при всём этом на финансовые результаты. Для повышения собственных финансовых гарантий общества целесообразно увеличить размер его уставного капитала до 20% от общей суммы собственного капитала за счет части средств добавочного капитала. Хозяйственные операции по образованию и увеличению уставного капитала будет следующие: сумма зарегистрированного уставного капитала отражено увеличение уставного капитала.
         Мировая практика показывает, что для всякого акционерного предприятия обязательно постепенное образование резервного капитала. Это важное положение нашло отражение в ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах».
         Предельный размер резервного фонда находится в прямой зависимости от размера уставного капитала. Β мировой практике предельная сумм резервного капитала колеблется от 10% до 40% уставного капитала. Анализируемому предприятию целесообразно создавать резервный фонд в размере, указанном в его учредительных документах, то есть 25% от уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли. Βесьма важным является вопрос, как отражать резервный капитал в балансе.
         В свете нового счетного плана счетов это самостоятельная статья баланса, которая находится в «Пассиве» и называется «Резервный капитал».
Смысл этой статьи заключается в том, что она обозначает известные свойства актива – неделимости его, а именно, необращаемости его на текущие нужды, достигается тем, что некоторая часть ценностей может обособляться в особый, неприкосновенный для иных целей запас средств, предназначенный исключительно для обслуживания того или иного вида резервного капитала. Такое обособление совершается в форме помещения в высоколиквидные цены бумаги. Другая статья в пассиве «Резервный капитал» несет в себе обозначение всех тех отчислений из чистой прибыли, которые сделаны до известного момента.
         Дифференциация резервного капитала в учете и балансе нашла широкое распространение в мировой практике. Так, во многих странах каждому из видов ресурсов соответствует отдельная статья баланса. Детализация статей баланса по отдельным видам ресурсов, с одной стороны, повышает аналитичность баланса, с другой усиливает контроль за образованием и использованием средств указанных источников.         Рассмотренные выше подходы к учету и отражению резервного капитала могли бы быть применены на анализируемом предприятии. Имея в виду, что назначение резервного капитала состоит в том, чтобы покрывать в балансе имеющийся дефицит, сокращать дивиденды и по возможности равномерно распределять их между операционными годами.
         Благодаря этой уравнительно-распределительной функции резервного капитала само предприятие получает характер уверенной хозяйственной деятельности.
С вступлением в силу нового Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения о бухгалтерской отчетности организации  изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума.          Согласно нормативным и законодательным документам главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка. По этой причине необходимо совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п.
         Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.
         Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. Β определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Кроме этого, нуждаются в дополнительном раскрытии в наибольшей мересущественные изменения в основных элементах собственного капитала. Β первую очередь это касается такой комбинированной статьи баланса как «Добавочный капитал», объединяющий весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств.
         Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения
В рамках совершенствования аудита мы предлагаем вести на исследуемом предприятии внутренний аудит.
Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в российских организациях заключаются в следующем:   
- во-первых, это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
- во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и в наибольшей мереперспективные направления развития;
- в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб.
В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:
1)    выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;
2)    определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;
3)    объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализированных на выполнении этих функций;
4)    разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;
5)    соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое — отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;
6)    интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;
7)    разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики.
Рассчитать ценность внутреннего аудита непросто по ряду причин:
1. Внутренние аудиторы, прежде всего, занимаются оценкой слабых сторон деятельности организации и предоставлением рекомендаций, а не расчетом ценности результатов своей работы;
2. Незаметное присутствие службы внутреннего аудита зачастую само по себе предотвращает нежелательные события (например, мошенничества);
3. Некоторые, а иногда – большинство рекомендаций службы внутреннего аудита не поддаются количественному измерению (например, улучшение имиджа компании);
4. Результаты внутреннего аудита зачастую носят косвенный характер, либо между проведением аудита и появлением заметных результатов проходит большой период времени.
Зачастую соображения по поводу усовершенствования деятельности ограничиваются только областью, в которой был проведен аудит. Зачастую проверенным секторам не предоставляется возможность обдумать предлагаемые усовершенствования; в других случаях предлагаемые решения привели бы к повышению уровня ответственности, и отторгаются по этой причине.
Помогать организациям на нужном уровне и предоставлять все необходимые и независимые гарантии – непростая задача, возлагаемая на плечи внутренних аудиторов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Он представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для осуществления ее уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества.
Проведенный анализ общего состояния собственного капитала предприятия на ОАО «Промтех-холдинг» выявил что, в целом, платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на приемлемом уровне, несмотря на то, что отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений.
На основе проведенного анализа были сделаны следующие выводы:
-   на предприятии наблюдается наращивание общих темпов производства, свидетельством этого является увеличение в абсолютных выражениях показателей прибыли, выручки от продажи, среднегодовых величин активов и собственного капитала;
-   процесс наращения собственного капитала ОАО «Промтех-холдинг» выражается в увеличении чистых активов предприятий (по сути - собственных средств финансирования) и увеличению собственного оборотного капитала;
-   коэффициент финансовой зависимости в течение анализируемого периода постепенно снижается, что свидетельствует о нарастающем приоритете использовании на предприятии собственного капитала;
-   финансовое состояние предприятия постепенно стабилизируется, о чем свидетельствует тот факт, что коэффициент автономии или концентрации собственного капитала, находится в пределах нормативных значений, что указывает на финансовую независимость хозяйств от внешних кредиторов - значение этого показателя увеличивалось за 2010-2012 гг.; также данные подчеркивают улучшение положения предприятия в связи с появлением собственного оборотного капитала и его постепенного наращивания;
-   на предприятии наблюдается частичная потеря капитала под действием инфляции, но при всём этом наблюдается тенденция сохранения роста собственного капитала, т.е. организация способна обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов;
-   анализ структуры собственного капитала, проведенный на основе бухгалтерской отчетности позволил выявить отсутствие на предприятии резервного капитала, несмотря на то, что предприятие является акционерным обществом открытого типа, и создание резервного капитала для него является обязательным, что закреплено в Уставе общества.
Для улучшения финансового состояния предприятия и совершенствования формирования собственного капитала анализируемого предприятия разработаны следующие рекомендации:
-        увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финансовых гарантий;
-        создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;
-        снизить долю краткосрочного заемного капитала в целях повышения финансовой устойчивости предприятия.
Юридическое значение уставного капитала ОАО «Промтех-холдинг» состоит в том, что его размер определяет те пределы минимальной имущественной ответственности, которые акционерное общество имеет по своим обязательствам. Экономическая и практическая роль создания уставного капитала путем размещения акций заключается в возможности оперативного привлечения финансовых средств, необходимых как для начала, так и для продолжения (при необходимости) реальной хозяйственной деятельности.
Уставный капитал занимает весьма незначительный долю в составе собственного капитала предприятия и его удельный вес постепенно снижается.
Исходя из вышесказанного, предприятию целесообразно произвести наращивание уставного капитала. Изменение размера уставного капитала может быть произведено по решению собственников ОАО «Промтех-холдинг» на общем собрании акционеров и должно быть отражено в его учредительных документах.
Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительной эмиссии акций, либо без привлечения дополнительных инвестиций.
Целесообразно применять второй метод. Причин тому несколько. Во-первых, дополнительная эмиссия акций является весьма дорогостоящей и длительной во времени процессом – расходы могут составлять 5-10% номинала общей суммы выпускаемых ценных бумаг. Во-вторых, эмиссия может сопровождаться спадом рыночной цены акций фирмы-эмитента.
Увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных инвестиций возможно только в пределах суммы нераспределенной прибыли, которая отражается в системе бухгалтерского учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и добавочного капитала. Это можно сделать, увеличив номинальную стоимость выпущенных ранее акций, с обязательным изъятием из обращения старых, или выпустить новые, так называемые бонусные акции.
В сложившихся условиях хозяйствования не удается обеспечить достаточного выполнения собственным капиталом защитной и регулирующей функций, достижение которых невозможно в предприятии без создания минимального размера резервного (страхового) капитала. По действующему законодательству обязательным является создание минимального резервного капитала для акционерных обществ в размере 15% от уставного капитала. При этом, так как размер уставного капитала предприятия достаточно низок, установленный законом уровень резервного капитала не обеспечит той защиты, которая необходима собственникам в случае непредвиденных расходов и убытков.
Необходимо отметить, что образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и, соответственно, оттоку их из организации. Кроме этого резервный капитал не есть эквивалент счетов ликвидных средств; ему нельзя противопоставить какой-либо определенный актив. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств.
Отсутствие резервного фонда или его малая величина является фактором дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков. Резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации.
Также предприятию рекомендуется снизить долю краткосрочного заемного капитала, что позволит увеличить его финансовую устойчивость и повысить его платежеспособность в краткосрочном периоде.
Для достижения устойчивого финансового положения перечисленные мероприятия должны осуществляться комплексно.
Целью разработки оптимальной структуры для ОАО «Промтех-холдинг» является необходимость придерживаться запланированных соотношений в структуре пассива баланса, обеспечивающих, например, максимум цены акций и минимум степени риска.
Необходимо заметить, что оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской и финансовой информации. Βнешние источники (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме капитала с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Для них риск возрастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их «цена», степень риска, возможные направления использования и т.д.
Практика показывает, что не существует единых рецептов эффективного соотношения собственного и заемного капитала не только для однотипных предприятий, но и для одного и того же предприятия на разных стадиях его развития и при различных внешних условиях.
Факторы, влияющие на формирование оптимальной структуры капитала ОАО «Промтех-холдинг» можно разделить на две группы – внешние и внутренние.
Внутренние в свою очередь можно условно разделить на факторы, связанные с процессом управления и факторы, связанные с производственным процессом.
К факторам, связанным с процессом управления относятся:
1. Особенности целевой стратегии предприятия.
Менеджерам необходимо формировать структуру капитала в зависимости от того, какие цели предприятие поставит как основополагающие при формировании стратегии своего развития, так как существенно будут разниться потребности в заемном капитале предприятий имеющих диаметрально противоположные цели в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
2. Уровень риска, приемлемый для руководителей предприятия.
Руководители предприятия, имеющие консервативный подход к финансированию предприятия отдают предпочтение собственным источникам финансирования, т. к. таким образом, они снижают уровень риска привлечения капитала.
Обратная тенденция, соответствующая агрессивному подходу, когда существует стремление получить высокую прибыль, несмотря на значительный риск, то есть заемный капитал используется в максимально возможном размере.
3. Контроль.
Если руководство предприятия хочет сохранить финансовый контроль управления предприятием (контрольный пакет акций), владельцам предприятия невыгодно привлекать дополнительный собственный капитал, вследствие чего основой финансирования может быть выбран заемный капитал. Группа менеджеров, не заинтересованная в контроле над голосами может выступить за использование собственного капитала в случае, если у предприятия неустойчивое финансовое положение и привлечение заемного капитала может вызвать угрозу невыполнения предприятием своих обязательств.
К факторам, связанным с производственным процессом относятся:
1. Уровень и динамика рентабельности.
Чем выше уровень рентабельности предприятия, тем более привлекательным оно является для кредиторов. Но, в таком случае предприятия имеет возможность генерировать достаточную прибыль для финансирования развития и выплаты дивидендов и в большей степени задействовать собственный капитал.
2. Темпы наращивания оборота предприятия и стадия жизненного цикла предприятия.
Повышенные темпы роста оборота предприятия требуют и повышенного финансирования. Поэтому в данном случае предприятие склонно делать ставку не на внутреннее, а на внешнее финансирование с упором на возрастание доли заемных средств в нем, поскольку эмиссионные расходы, издержки первичного размещения акций и последующие выплаты дивидендов чаще всего превышают стоимость долговых инструментов. Эта тенденция была более характерна для предприятия на ранних стадиях его жизненного цикла. Т.к. предприятие, на данный момент ближе к стадии "зрелости", то происходит сдвиг в сторону собственного капитала.
3. Долгосрочная жизнеспособность и финансовая гибкость предприятия.
Обеспечение непрерывного функционирования предприятия является приоритетной задачей менеджеров. Поэтому, если привлечение заемных средств поставит под сомнение долгосрочную жизнеспособность предприятия, то от него следует отказаться. Финансовая гибкость как способность предприятия своевременно и рационально реагировать на изменяющиеся условия функционирования позволяет обеспечить непрерывность деятельности предприятия, в том числе путем обеспечения своевременного изменения структуры капитала в силу сложившихся обстоятельств.
4. Структура активов.
В зависимости от того, какие активы преобладают на предприятии на данный момент – те, которые могут служить обеспечением займов или высокорисковые, предприятие увеличивает или снижает привлечения заемного капитала.
К внешним факторам, определяющим рациональную структуру предприятия относятся:
1. Отношение кредиторов и рейтинговых агентств к предприятию.
Существенное влияние на структуру капитала предприятия оказывают кредитные организации и рейтинговые агентства. Предприятие обсуждает свою финансовую структуру с ними, т.к. их заключения для предприятия имеют большое значение в силу многих обстоятельств. Так, кредиторы помимо финансовой устойчивости предприятия большое внимание уделяют иным критериям, которые формируют имидж предприятия (например, кредитная история предприятия). Β случае если изучение данных факторов приведет к негативным для предприятия выводам, то это, соответственно окажет отрицательное влияние на способность привлекать заемный капитал, что снижает финансовую гибкость предприятия - возможность оперативно формировать капитал за счет внешних источников.
2. Налогообложение прибыли.
Выплаты по процентам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть для предприятия повышается эффективность использования заемного капитала.
3. Конъюнктура финансового рынка.
В зависимости от конъюнктуры финансового рынка меняется и стоимость привлечения капитала. Βо многом условия предоставления кредитов зависят от того, существует ли конкуренция между кредитными организациями или, наоборот, получить кредит стоит немалых усилий. При неблагоприятных условиях весьма проблематично формировать рациональную структуру источников средств, вследствие чего предприятие вынуждено будет занять выжидательную позицию.
Принимая во внимание влияние всех этих факторов, менеджерам необходимо задуматься над проблемой поддержания установленной пропорции между составными частями капитала при его формировании. Поэтому на разных стадиях своего развития предприятие имеет свою оптимальную структуру капитала.
Необходимо учитывать, что в условиях мирового финансового кризиса, когда привлечение заемных средств становится слишком дорогим и нерентабельным, собственный капитал приобретает первоочередное значение как источник формирования активов предприятия. При этом обеспечение его высокоэффективного использования в процессе хозяйственной деятельности должно обеспечиваться путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала с учетом уровня финансового риска.
Список использованной литературы и источников
1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2 с изменениями и дополнениями от  2014 г. // ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
2. О бухгалтерском учёте: Федер. закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ. с изменениями от 28 июня, 2, 23 июля, 2 ноября, 21, 28 декабря 2013 г. ГАРАНТ.- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
3. Об акционерных обществах: Федер. закон: от  26 декабря 1995 г. №208-ФЗс изменениями на 28 декабря 2013 года. // ГАРАНТ.- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
5. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127- ФЗ с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2013 года. // ГАРАНТ – справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н. - С изменениями и дополнениями от:5 октября 2011 г., 17 августа, 4 декабря 2012 г.. // ГАРАНТ – справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. - с изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.// ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
8. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н сизменениями и дополнениями от:11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля, 18 декабря 2012 г. // ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
9. Бухгалтерская отчетность организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н  с изменениями и дополнениями от:18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г..// ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
10. План счетов бухгалтерского учета: утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., № 94н с изменениями от 8 ноября 2010 г // ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
11. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (приложение 2 к приказу Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 60н) // ГАРАНТ- справочная правовая система / НПП «Гарант- Сервис».
12. Адамайтис, Л.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум: Учебное пособие для вузов (Гриф УМО) / Л.А. Адамайтис - М.: КНОРУС,2011,-397с.
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2014. – 464с.
14. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов/ Л.Е. Басовский. – М.: Инфра – М, 2011. – 240 с.
15. Бланк, И.А. Управление использованием капитала: Учебное пособие / И.А. Бланк, М.: Инфра – М, 2009. – 656 с.
16. Бригхэм, Ю. Финансовый менеджмент  / Ю. Бригхэм, М. Эдхарт. – 10-е изд. – Спб.: Питер, 2014. – 960 с.
17. Гаврилова, А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для ВУЗов (ГрифУМО) / А.Н. Гаврилова. – 5-е изд. стереотип. – М.: КНОРУС, 200810. – 432 с.
18. Гиляровская, Л.Т. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практ. пособие / Л.Т. Гиляровская, В.А. Ситникова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 96 с.
19. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова.- М.: Дело и сервис, 2009. – 336 с.
20. Ефимова, Н.Ф. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/ Н. Ф. Ефимова, Г. А. Маховикова. – Спб.: Вектор, 2010. – 451 с.
21. Жилкина, А.Н. Управление финансами: Финансовый анализ предприятия: Учебник / А.Н. Жилкина.- М.: Инфра-М., 2014. – 332 с.
22. История и философия экономики: Пособие для аспирантов / Под ред. М.В. Конотопова. – 2-е изд. стереотип. – М.: КНОРУС, 2012. – 664 с.
23. Ковалев, В.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие для вузов / Ковалев В.В. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 688 с.
24. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры: Учебное пособие / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2009 – 542 с.
25.Маркарьян,  Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э – М.: КноРус, 2012. – 552 с.
26. Маркс, К. Капитал. Т.1: / К. Маркс – М.: Политиздат, 1973. – 543 с.
27. Маршалл, А. Принципы экономической науки, т. III.: / А. Маршалл Пер. с англ. – М.: Издательская группа «Прогресс», 1993. – 352 с.
28. Савицкая, Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая.- 3-е изд., испр. и доп. –М.: Инфра-М, 2009.-330с.
29. Тепляков, А.Б. Бухгалтерский учет: Краткий курс по новому плану счетов: / А.Б. Тепляков.– М.: Риор, 2011. – 183 с.
30. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В. Βойтоловского, А.П.Калининой, И.И. Мазуровой.-2-е изд., перераб. и доп. – М.:Высшее образование, 2010.- 513 с.
31. Воронина, В.М. Факторный анализ стоимости чистых активов в целях управления предприятием  / В.М. Воронина // Аудитор. – 2011. - № 8. с. 38-44.
32. Выборова, Е.Н. Особенности методологии анализа и управления устойчивостью предприятия: новые тенденции /Е.Н. Выборова // Экономический анализ: теория и практика.- 2009.- № 20.- с. 24- 30.
33. Грачев, А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях: особенности, недостатки, пути их решения / А.В. Грачев // Менеджмент в России и за рубежом.-2010.-№5.-с.89-98.
34. Ефимова, О.В. Анализ собственного капитала / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 11. – с. 15-19.
35. Кондратова, И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации / И.Г. Кондратова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 23. – с. 47-51.
36. Попова, Л.В. Методология и практика анализа структуры капитала и ее влияние на эффективность управления и функционирование акционерного общества / Л.В. Попова, Л.Е. Кочерева // Управленческий учет. – 2010. - № 5. – с. 80-89.
Приложение 1
Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Промтех-холдинг» за 2011 – 2013 гг.

Показатели 2011 г. 2012 г. 2013г. Отклонения от 2011 г.  
тыс. руб. %  
2012 г. 2013 г. 2012 г. 2013 г.  
1 2 3 4 5 6 7 8  
 
1.Средне-списочная численность производственного персонала, чел. 769 735 739 -34 -30 0,96 0,96  
в том числе промышленно-произво-дственных рабочих 754 723 727 -31 -27 0,96 0,96  
2.Фонд оплаты труда, тыс.руб. 116785 134839 155995 18054 39210 15 34  
3.Среднемесячная заработная плата, руб. 12731 15400 17714 2669 4983 21 39  
4.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. 399626 365679 342154 -33947 -57472 0,92 0,86  
5.Выпуск товарной продукции, тыс. руб. 551981 758223 824258 206242 272277 37 49  
6.Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 617291 834764 857543 217473 240252 35 39  
7.Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 552037 734686 770358 182649 218321 33 40  
8.Прибыль до налого-обложения, тыс. руб. -3200 22272 38010 25472 41210 96 88  
9.Чистая прибыль, тыс. руб. -3200 16213 29440 19413 32640 67 92  
Приложение 2
Таблица 9. Расчет чистых активов ОАО «Промтех-холдинг»
за 2011-2013 гг. (в балансовой оценке)
Наименование показателя Код стр. баланса На 31.12.2011 г. На 31.12.2012 г. На 31.12.2013 г.
Активы
1.1. Нематериальные активы, тыс. руб. 1110 - - -
1.2. Основные средства, тыс. руб. 1150 404730 368811 344017
1.3. Доходные вложения в материальные ценности, тыс. руб. 1160 - - -
1.4. Финансовые вложения, тыс. руб. <1> 1170 697 697 697
1.5. Прочие внеоборотные активы, тыс. руб. <2> 1190 - - -
1.6. Запасы, тыс. руб. 1210 238411 263298 344260
1.6. НДС по приобретенным ценностям, тыс. руб. 1220 15016 9278 4848
1.7. Дебиторская задолженность, тыс. руб. <3> 1230 60524 46014 63249
1.8. Денежные средства, тыс. руб. 1250 1001 13 5503
1.9. Прочие оборотные активы, тыс. руб. 1260 15 18961 1753
1.10.Итого активы (суммы пунктов 1.1-1.11), тыс. руб. - 720394 707072 787588
Пассивы
2.1.Долгосрочные обязательства по займам и кредитам, тыс. руб. 1410 78841 44360 7029
2.2. Прочие долгосрочные обязательства, тыс. руб.<4> 1450 - - -
2.3. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам, тыс. руб. 1510 53179 65492 93487
2.4. Кредиторская задолженность, тыс. руб. 1520 305507 300592 369463
2.5. Доходы будущих периодов, тыс. руб. 1530 - - -
2.6. Прочие обязательства, тыс. руб. 1550 - - -
2.7. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 2.1-2.6), тыс. руб. - 469979 410444 437527
Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов, п.1.10-п.2.7), тыс. руб. - 250415 296628 350061
               
<1>За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.
<2>Включая величину отложенных налоговых активов.
<3>За исключением задолженности участников(учредителей) по взносам в уставный капитал.
<4>Включая величину отложенных налоговых обязательств.
Приложение 3
Таблица 11 – Изменения ПБУ при составлении бухгалтерской отчетности за 2012 год
Положения по бухгалтерскому учету Изменения при составлении бухгалтерской отчетности за 2012 год
1 2
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Введена статья баланса «Результаты исследований и разработок», где раскрывается информация о данных активах по правилам ПБУ 17/02
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» Установит порядок отражения оценочных, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Переоценка групп однородных основных средств по текущей стоимости будет производиться не на начало, а на конец отчетного года. Сумма уценки будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы, а сумма дооценки – на прочие доходы. Исключено положение о том, что земельные участки и объекты природопользования не подлежат переоценке
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Аналогичные изменения в части правил переоценки нематериальных активов с ПБУ 6/01
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» По новым правилам указанная разница подлежит зачислению не на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, а на ее добавочный капитал
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» Применительно к раскрытию информации в отчете о прибылях и убытках они устанавливают, что в данном отчете отражаются не отложенные налоговые активы и обязательства, а их изменения
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» Обязательно для организаций – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Они должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Другие организации будут применять данное ПБУ только в случае принятия ими решения о раскрытии информации
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Является аналогом международного стандарта – IAS8. Главное вводимое правило – это ретроспективное исправление существенной ошибки. Ошибку не следует включать в финансовый результат, должен быть задействован в основном счет 84
 
Продолжение таблицы 11.
1 2
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Является аналогом международного стандарта – IAS8
ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» Является аналогом международного стандарта – IAS8
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Является аналогом международного стандарта – IAS8. Главное вводимое правило – это ретроспективное исправление существенной ошибки. Ошибку не следует включать в финансовый результат, должен быть задействован в основном счет 84
 
Приложение 4
Таблица 12. Программа аудиторской проверки формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
Перечень аудиторских процедур Рабочие документы аудитора
1 2
1. Аудит уставного капитала  
1.1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета
1.2. Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам Копии учредительных документов, хозяйственных операций
1.3. Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных  у акционеров Регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4. Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.п. Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
1.5. Проверка бухгалтерского оформления при увеличении или уменьшении уставного капитала Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
1.6. Проверка регистрации изменений учредительных документов Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2. Аудит расчетов с учредителями  
2.1. Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями Справки, регистры бухгалтерского учета, сметы, расчеты
2.2. Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета
2.3. Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.4. Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета
 

ПАРОЛЬ от АРХИВА: referatwork4

Заказать работу без рисков и посредников








Хочу скачать данную работу! Нажмите на слово скачать
Чтобы скачать работу бесплатно нужно вступить в нашу группу ВКонтакте. Просто кликните по кнопке ниже. Кстати, в нашей группе мы бесплатно помогаем с написанием учебных работ.

Через несколько секунд после проверки подписки появится ссылка на продолжение загрузки работы.
Сколько стоит заказать работу? Бесплатная оценка
Повысить оригинальность данной работы. Обход Антиплагиата.
Сделать работу самостоятельно с помощью "РЕФ-Мастера" ©
Узнать подробней о Реф-Мастере
РЕФ-Мастер - уникальная программа для самостоятельного написания рефератов, курсовых, контрольных и дипломных работ. При помощи РЕФ-Мастера можно легко и быстро сделать оригинальный реферат, контрольную или курсовую на базе готовой работы - Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг».
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно!
Как правильно написать введение?
Подробней о нашей инструкции по введению
Секреты идеального введения курсовой работы (а также реферата и диплома) от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать актуальность темы работы, определить цели и задачи, указать предмет, объект и методы исследования, а также теоретическую, нормативно-правовую и практическую базу Вашей работы.
Как правильно написать заключение?
Подробней о нашей инструкции по заключению
Секреты идеального заключения дипломной и курсовой работы от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать выводы о проделанной работы и составить рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.
Всё об оформлении списка литературы по ГОСТу Как оформить список литературы по ГОСТу?
Рекомендуем
Учебники по дисциплине: Бухгалтерский учет и аудит







дипломная работа по предмету Бухгалтерский учет и аудит на тему: Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг» - понятие и виды, структура и классификация, 2017, 2018-2019 год.



Заказать реферат (курсовую, диплом или отчёт) без рисков, напрямую у автора.

Похожие работы:

Учет и аудит собственного капитала предприятия

15.11.2010/дипломная работа

Сущность, структура и нормативная база собственного капитала, особенности его формирования на предприятиях разных форм. Принципы учета и отражения в финансовой отчетности динамики активов и пассивов компании. Методика аудита уставных документов.

Учет и аудит собственного капитала предприятия

15.11.2010/дипломная работа

Сущность, структура и нормативная база собственного капитала, особенности его формирования на предприятиях разных форм. Принципы учета и отражения в финансовой отчетности динамики активов и пассивов компании. Методика аудита уставных документов.


Похожие учебники и литература 2019:    Готовые списки литературы по ГОСТ

Бухгалтерский учёт. Ключевые вопросы
Теория бухгалтерского учета. Конспект.
Бухгалтерский финансовый учет
Аудит. Курс лекций.
Бухгалтерский учёт. Курс лекций.
Бухгалтерское дело.
Основы аудита. Лекции
Бухгалтерский учёт учебник онлайн
Аудит. Лекции
Аудит. Контроль и оценка рисков. Лекции
Аудит, основные понятия. Лекции



Скачать работу: Учет и аудит собственного капитала в ОАО «Промтех-холдинг», 2019 г.

Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
         дисциплине Бухгалтерский учет и аудит