-
Пройти Антиплагиат ©


Главная » Рефераты » Текст работы «Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом»


Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом

ВВЕДЕНИЕ. 1. ОСОБЕННОСТИ СТАВОК ПО НДФЛ В РФ
1.1 Налоговая ставка по НДФЛ.
1.2 Порядок исчисления НДФЛ в соответствии с налоговыми ставками.
2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СТАВОК ПО НДФЛ.
2.1 Зарубежный опыт установления ставок по НДФЛ.
2.2 Преимущества и недостатки введения прогрессивной шкалы налогообложения в РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
ЛИТЕРАТУРА.

Дисциплина: Финансы, деньги и налоги
Вид работы: курсовая работа
Язык: русский
ВУЗ: -
Дата добавления: 7.07.2015
Размер файла: 112 Kb
Просмотров: 6667
Загрузок: 22

Все приложения, графические материалы, формулы, таблицы и рисунки работы на тему: Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом (предмет: Финансы, деньги и налоги) находятся в архиве, который можно скачать с нашего сайта.
Приступая к прочтению данного произведения (перемещая полосу прокрутки браузера вниз), Вы соглашаетесь с условиями открытой лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная (CC BY 4.0)
.

ВВЕДЕНИЕ
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Реформирование экономических отношений существенно повлияло на реализацию государством налоговой политики и функций налогообложения. В этой ситуации главным источником поступления финансовых средств для образования, культуры, здравоохранения, обороны, для социальных программ, поддержания правопорядка и других важных задач становятся налоги. Развитие рыночной экономики в России остро поставило вопрос о формировании рациональной налоговой системы. В советский период нашей истории налоги не играли заметной роли в управлении хозяйством и носили в основном номинальный или фискальный характер. Внедрение рыночных механизмов, обеспечение реальной экономической самостоятельности предприятий, распространение негосударственных форм собственности сделали необходимыми создание налоговой системы, позволяющей осуществлять макроэкономическое управление хозяйствующими субъектами, включать эффективные механизмы воздействия на предпринимательскую активность. Между тем, состояние налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны все еще далеко от совершенства.
В условиях рыночных отношений и особенно в условиях экономического кризиса налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всей российской экономической системы. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Но в связи с тем, что система взимания налога на доходы физических лиц в России создана в первые годы нового века практически заново, сегодня мало работ отечественных авторов по налогу на доходы физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этого налога, отвечающее нашим российским реалиям.
Актуальность темы анализа ставок обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь по сути одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как фискального, так и регулирующего характера, в полной мере не отвечает реалиям современности.
Целью работы является сравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом. На основании цели в работе поставлены следующие задачи:
• анализ особенностей ставок НДФЛ в России;
• изучение мирового опыта применения ставок по НДФЛ;
• анализ преимущества и недостатков введения прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ.
Предметом исследования работы являются теоретические аспекты процесса выработки и реализации налоговой политики России по ставкам НДФЛ с учетом отечественного и зарубежного опыта. Объектом исследования является практика применения ставок по НДФЛ в России и за рубежом.
 

1. ОСОБЕННОСТИ СТАВОК ПО НДФЛ В РФ

1.1 Налоговая ставка по НДФЛ.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка − один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 15%, 9% (ст. 224 НК).
Данные ставки представлены в таблице №1.
Таблица №1
Доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка Налоговая ставка Основание
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
любые доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных 13% п. 1 ст. 224 НК РФ
доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов от источников за пределами РФ, <*> 13% п. 1 ст. 224,
п. 2 ст. 214 НК РФ
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ 35% абз. 2 п. 2
ст. 224 НК РФ
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ 35% абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ 35% абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ
в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ 35% абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ
доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% п. 5 ст. 224 НК РФ
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных 30% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаци 15% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ 13% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" 13% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию 13% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации 13% п. 3 ст. 224 НК РФ
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" 13% п. 3 ст. 224 НК РФ
Для физических лиц, осуществляющих лично или через доверительного управляющего права по ценным бумагам , выпущенным российскими организациями, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ
доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ 30% п. 6 ст. 224 НК РФ
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту <**> 30% п. 6 ст. 224,
абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы, подлежащие налогообложению, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту <**> 15% п. 3 ст. 224,
абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ 0% абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям российских организаций, налогообложение которых осуществляется по пониженной налоговой ставке по сравнению с налоговой ставкой, установленной НК РФ или международным договором РФ, и применение этой пониженной ставки зависит от соблюдения условий, предусмотренных НК РФ или международным договором РФ <***> абз. 2 п. 8 ст. 214.6 НК Р
 
<*> cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
<**> в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту в установленные ст. 214.6 НК РФ порядке, форме и сроки в полном объеме, в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам этот налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговым ставкам, установленным абз. 2 п. 3 или п. 6 ст. 224 НК РФ;
<***> применяется налоговая ставка, установленная для доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 224) или международным договором РФ, без применения соответствующих льгот.
 
 
Письма Минфина России
- письмо Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236 о применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
 
1.2 Порядок исчисления НДФЛ в соответствии с налоговыми ставками.
В статье 225 НК устанавливается общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
Порядок исчисления налога − порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).
Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные налоговые ставки, при всём этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. 
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен в виде следующей схемы.
 
Расчет налога на доходы физических лиц. 
Из схемы видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения суммы налога, исчисленного по четырем установленным ставкам. Для наглядности приведём пример расчета налога на доходы физического лица.
В следующих статьях НК РФ установлены особенности исчисления налога:
1. налоговыми агентами − в ст. 226 НК РФ;
2. индивидуальными предприниматели и другими лицами, занимающимися частной практикой, − в ст. 227 НК РФ;
3. в отношении отдельных видов доходов − в ст. 228 НК РФ.
Налоговый агент − термин, используемый в законодательстве о налогах и сборах РФ и налоговых законодательствах ряда стран. В РФ термин “налоговый агент” означает лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст. 24 НК РФ). Так в соответствии со ст. 123 НК РФ “Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов” неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и уплачивают налог на доходы физических лиц с выплачиваемых ими доходов с учетом следующих особенностей.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее (при снятии денежных средств со счетов налогового агента в банке или при перечислении денежных средств со счетов налогового агента):
дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях (когда для выплаты доходов налогоплательщикам не используются средства на счетах налоговых агентов в банке) налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
-дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, − для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
-дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, − для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом, курсовая 2014-2015. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. 
  В ст. 227 НК РФ отражены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
В статье 227.1 отражены особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации  некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога
1. В порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее в настоящей статье - патент), следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность:
1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи.
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее в настоящей статье - региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.
В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1.
4. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".
5. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
6. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Налоговый орган направляет указанное в абзаце втором настоящего пункта уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
7. В случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
8. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, освобождаются от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:
1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
 

2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СТАВОК ПО НДФЛ

2.1 Зарубежный опыт установления ставок по НДФЛ.
На сегодняшний день широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения справедливости налогообложения. Первым шагом на пути реализации реформы должно стать изучение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц. Рассмотрим подробнее, каким образом зарубежные страны решают проблему справедливости налогообложения доходов физических лиц при разработке налоговой политики.
Швеция.
Подоходный налог уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по по-
доходному налогу в этой стране наивысшая в мире – 57 %, при всём этом налогоплательщики исправно платят налог1. Объясняется это высокой социальной направленностью государственных расходов, налоговая система используется в ка
честве эффективного регулятора перераспределения доходов населения. Важно отметить, что при существующей в Швеции практике налогообложения доходов лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а пенсионеры и
одинокие родители, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, налицо эффективная система использования подоходного налога в качестве мощнейшего инструмента перераспределения доходов.
Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %2. Налоговая система Швеции предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы3. Важно отметить также уровень налогового администрирования в Швеции, где каждый гражданин имеет свой ID, который оформлен как обычный расчетный счет, на нем отражаются все суммы внесенных налогов и полученных возвратов.
Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Налоговые органы имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков и самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате. Налогоплательщику остается либо подписать декларацию, либо опровергнуть в вышестоящем налоговом органе содержащуюся в ней информацию. Кроме того, законодательством страны предусмотрены довольно крупные штрафы в случае обнаружения налоговыми органами недоплаты по ито-
гам декларационной кампании. Напротив, в случае обнаружения переплаты данная сумма подлежит возврату с начисленными процентами4. Шведская экономика является классическим примером смешанной экономики, где государство активно вмешивается в жизнь общества с целью обеспечить социальную защищенность и стабильность. Подоходный налог при всём этом позволя-
ет аккумулировать денежные средства в руках государства и направлять их непосредственно на реализацию социальной политики исходя из самой природы налога как налога с физическихлиц5.
Франция.
На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр. Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. В 2014 г. налоговые ставки составляют от 0 до 41 % в зависимости от размера доходов. Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под “семьей” понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Вместе с тем, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей6. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2014 г. будет составлять 5963 евро. В целом можно сделать следующий вывод: система налогообложения физических лиц во
Франции ориентирована на мобилизацию доходов для выполнения государством своих функций в социальной сфере, на поддержку социально незащищенных слоев населения, на стимулирование расходов на благотворительность, стимулирование вкладов, сбережений.
Дания.
Для Дании характерна дифференциация ставок налога на доходы физических лиц в зависимости от вида дохода: личный доход, доход от капитала, от акций, налогооблагаемый простой доход. К личным доходам относятся заработная плата, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсия. Доход от капитала включает в себя чистые проценты, полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье, дивиденды от зарубежных компаний в случае, если налог иностранного государства меньше налога, удерживаемого в Дании, а также прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее трех лет. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций - это налогооблагаемая прибыль при продаже акций (в случае, если они находились в собственности более трех лет), дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами. Подоходный налог Дании состоит из трех составляющих: государственный, муниципальный и церковный налоги. Ставки муниципального налога составляют от 22,8 до 27,8 %, церковный налог в Дании добровольный, его платят только приверженцы лютеранской церкви по ставке от 0,44 до 1,5 %. Ставки государственного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода, базовая ставка составляет 3,76 % для дохода от   42 900 датских крон (примерно 230 000 руб.) до 389 900 датских крон (примерно 2 100 000 руб.). В случае если простой доход составляет более 389 900 датских крон, он дополнительно облагается по ставке 15 %. Доход менее 42 900 датских крон облагается налогом по ставке 0 %.
Здесь имеет смысл сравнение с налогообложением доходов физических лиц в России, в частности, стоит обратить внимание на тот факт, что в России все доходы граждан независимо от их размеров облагаются по единой ставке 13 %, в то время как в Дании доход, примерно равный среднему по России, который составляет 253 080 руб. по итогам 2014 г., фактически налогом не облагается.
Подоходный налог в Дании уплачивается авансовыми платежами в течение года, а суммы переплаты возвращаются налогоплательщикам с начислением дополнительных 4 % в дату направления налогового извещения, размеры недопла-
ты перечисляются налогоплательщиками в налоговые органы также с доплатой за несвоевременность уплаты в виде пеней в размере 9 % в месяц от суммы недоимки. Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне и содержит, помимо деклараций и платежных документов, также данные из всех других источников, которые влияют на формирование налогооблагаемой базы по каждому налогоплательщику.
Таким образом, налогообложение доходов граждан Дании отличается довольно высокими процентными ставками, сложной системой определения налогооблагаемой базы, дифференциацией налоговых ставок в зависимости от вида дохода и его суммы, а также высоким уровнем налогового администрирования, что позволяет в полной мере реализовать фискальную и регулирующую функции налога одновременно.
Соединенные Штаты Америки.
Налоговая система США сегодня призвана не только обеспечивать денежными средствами бюджет государства, но и служит инструментом регулирования экономики. Подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (около 40 %). Как и в большинстве зарубежных стран, в США подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, предусмотрен необлагаемый минимум. Налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. Из исчисленного совокупного дохода, включающего заработную плату, пенсии, пособия, доходы от операций с ценными бумагами, доход от продажи имущества, вычитаются все расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, необлагаемый минимум, уплаченные властям штата налоги, местные налоги, взносы в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание и др. В результате получается налогооблагаемый доход, к которому применяется соответствующая налоговая ставка. В зависимости от величины дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 10 до 35 %. Особенность исчисления подлежащей уплате суммы налога состоит в следующем: расчет осуществляется исходя из соответствующей размеру дохода налоговой ставки, при всём этом налог исчисляется с каждого доллара дохода в пределах суммы, соответствующей определенной налоговой ставке. Например, доход одинокого лица, составляющий 0 - 8350 долл., облагается налогом по ставке 10 %, а доход свыше 8350 долл. и до 33 950 долл. - по ставке 15 %. При этом в случае, если доход одинокого лица составляет 10 000 долл., каждый доллар из суммы дохода до 8350 долл. облагается налогом по ставке 10 %, а каждый доллар из суммы, превышающей 8350 долл., облагается налогом по ставке 15 %. Каждый штат имеет право установить собственную налоговую ставку подоходного налога. Стоит отметить, что подоходный налог является основным источником доходов бюджетов штатов. В случае, если гражданин получает доход в разных штатах, последний облагается по ставке, установленной в том штате, в котором получен доход. Кроме того, в разных штатах различается налоговая база, а в некоторых штатах подоходный налог не взимается. Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет. При этом стоит отметить, что подлежащий уплате подоходный налог уменьшается на сумму налога, уплаченного в бюджет другого государства. 
Можно сделать вывод, что в целом подоходный налог в США отличается относительно невысокими ставками по сравнению с другими зарубежными странами, в то время как система расчета налога является достаточно сложной. 
Налогообложение доходов физических лиц призвано не только обеспечивать доходами бюджет, но и служит целям распределения национального дохода, а также выступает регулятором экономики государства.
 
Применение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц в России.
Учитывая природу подоходного налога как налога, взимаемого с физических лиц, а также его непосредственное влияние на социальную сферу, целесообразным является рассмотрение практического опыта в этой области тех стран, для которых характерен в наибольшей меревысокий показатель уровня жизни. Все рассмотренные выше страны входят в рейтинг стран с в наибольшей меревысоким уровнем жизни в соответствии с Докладом ООН о человеческом развитии в 2014 г.
Налогообложение доходов физических лиц в вышеназванных странах имеет определенные схожие черты, в частности, в подавляющем большинстве зарубежных государств применяется прогрессивная шкала налоговых ставок, налоговая база определяется путем вычета из полученного дохода расходов, направленных на его получение. При этом больше половины доходов бюджетов в рассмотренных странах формируется за счет подоходного налога. Вместе с тем стоит также обратить внимание на определенные особенности подоходного налогообложения, характерные для различных зарубежных стран. Манипулирование налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами, а также другими элементами налога позволяет разным странам по-разному использовать подоходный налог в качестве регулятора социальной сферы. Например, в Швеции за счет данного налога в бюджет государства поступают существенные денежные ресурсы, которые впоследствии направляются на финансирование социальных расходов. Во Франции, напротив, подоходный налог призван стимулировать расходы граждан на социальную сферу, в частности, путем установления налоговых вычетов в суммах, направленных на содержание престарелых родителей, на благотворительность и т.д. Определение налоговой базы как совокупного дохода семьи также является особенностью подоходного налога некоторых зарубежных государств, что позволяет при расчете налога учесть в числе прочих и личные потребности налогоплательщика (например, наличие иждивенцев). Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в зарубежных странах, который, к сожалению, на сегодняшний день несравним с российским. В зарубежных странах сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета (Швеция, Дания).
Много внимания со стороны налоговых властей в зарубежных странах уделяется уровню собираемости налога, для повышения которого устанавливаются высокие штрафы за неполную или несвоевременную уплату, а также применяется поощрение в виде выплаты процентов на переплаченную в течение года сумму налога (Дания). Некоторые элементы подоходного налога, используемые в зарубежных странах, могут быть применены в практике подоходного налогообложения в России, при всём этом внедрение данных элементов в налоговое законодательство необходимо осуществлять поэтапно. Переход к прогрессивной шкале налоговых ставок сегодня очевидно требуется, однако данное нововведение следует реализовывать постепенно, и представляется целесообразным начать с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах реформы прожиточному минимуму, официально установленному для соответствующего субъекта. В дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным установлением прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера получаемого дохода. При этом в процессе реализации данных преобразований необходимо осуществлять постоянный контроль статистических данных об уровне доходов граждан и при установлении ставок прогрессии исходить из их размеров, чтобы избежать несоблюдения одного из основных принципов налогообложения - учета финансовых возможностей налогоплательщика. Параллельно преобразованию шкалы налоговых ставок следует осуществлять постепенный переход к качественно новому уровню налогового администрирования, что является основополагающим элементом новой системы подоходного налогообложения. Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога. Также имеет смысл организация бесплатных семинаров, информирование посредством почты или сети Интернет налогоплательщиков о правилах и особенностях уплаты налога на доходы физических лиц.
Следующим важным шагом является изменение системы расчета налогооблагаемой базы. По примеру зарубежных стран налоговую базу необходимо рассчитывать путем вычитания из суммы полученных доходов суммы расходов, осуществленных с целью получения доходов. Кроме того, необходимо произвести коренную перестройку системы налоговых вычетов, в частности, увеличить их размер соответственно текущей экономической ситуации. Манипулирование налоговыми вычетами является сегодня тем инструментом, который будет способствовать реализации социальной функции налога, так как на начальных этапах реформы подоходного налогообложения резкое введение высоких налоговых ставок невозможно. Таким образом, сегодня реализовывать регулирующую функцию налога необходимо по примеру Франции. Дополнительным нововведением может стать налогообложение совокупных доходов семьи, что позволит учитывать личные потребности и особенности финансового положения каждого налогоплательщика, такие как необходимость содержания иждивенцев, престарелых родителей, неработающих членов семьи, несовершеннолетних детей и т.п. Регулирующая функция налога может и должна быть использована в отечественном налогообложении, особенно в современной российской экономике, для которой характерно бурное развитие новых или традиционно высокодоходных производств с максимальным извлечением прибыли и крайне медленное развитие всех прочих отраслей. Отчасти именно этим обусловлен значительный разрыв в доходах граждан, на сокращение которого должна быть направлена предстоящая реформа. Для реализации названной задачи необходимо тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики и социальной сферы осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения.
 
2.2 Преимущества и недостатки введения прогрессивной шкалы налогообложения в РФ.
Вопрос  о  возврате  к  прогрессивной  шкале  налогообложения  давно  уже  обсуждается  в  нашем  обществе.  Не  ставятся  под  сомнение  и  преимущества  данного  перехода,  заключающиеся  в  увеличении  поступлений  в  бюджет,  в  сокращении  дифференциации  доходов,  в  социальной  справедливости  и  т.  д.
Прогрессивное  налогообложение  представляет  собой  систему,  при  которой  большему  объекту  налогообложения  соответствует  более  высокий  уровень  налоговых  ставок  или  же  с  ростом  налоговой  базы  растёт  ставка  налога.
В  Государственную  Думу  Российской  Федерации  уже  несколько  лет  поступает  законопроект  «О  внесении  изменений  в  главу  23  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации»,  предусматривающий  введение  прогрессивной  шкалы  по  налогу  на  доходы  физических  лиц  (НДФЛ).  Согласно  законопроекту  ставка  НДФЛ  будет  зависеть  от  годового  дохода  налогоплательщика:
·     до  120  000  руб.  —  ставка  10  %;
·     от  120  001  до  500  000  руб.  –  12  000  руб.  +  15  %  с  суммы,  превышающей  120  000  руб.;
·     от  500  001  руб.  до  1,1  млн  руб.  –  69  000  руб.  +  25  %  с  суммы,  превышающей  500  000  руб.;
·     от  1  100  001  руб.  до  2,9  млн  руб.  –  219  000  руб.  +  35  %  с  суммы,  превышающей  1,1  млн  руб.;
·     свыше  2  900  001  руб.  –  849  000  руб.  +  45  %  с  суммы,  превышающей  2,9  млн  руб.
В  случае,  если  годовой  доход  окажется  меньше  прожиточного  минимума  в  регионе,  НДФЛ  платить  не  придётся  вовсе.
Сегодня  в  России  1  %  населения  получает  около  40  %  всех  доходов,  а  бедные  платят  наравне  с  богатыми.  Ожидается,  что  прогрессивная  налоговая  шкала  позволит  значительно  сократить  разрыв  между  различными  слоями  населения.
Прогрессивная  ставка  налогообложения  необходима  в  наше  время  и  сыграет  существенную  роль  в  улучшении  жизни  населения  среднего  класса.  Она  даст  хороший  толчок  развитию,  если  процентные  ставки  пересмотреть.  Если  урегулировать  процентное  соотношение  налогов  для  всех  классов  людей,  то  через  некоторое  время  можно  будет  добиться  того,  что  не  1  %  населения  будет  зарабатывать  львиную  долю  доходов,  а  большинство.
В  любом  развитом  государстве  должна  быть  именно  прогрессивная  ставка  налогообложения.  По  сути  это  очень  эффективный  инструмент  сброса  социальной  напряжённости.  Опыт  Европы  убеждает  в  выгодности  прогрессивной  шкалы  налогообложения.  С  другой  стороны,  плоская  шкала подоходного  налога  существует  в  Албании,  Болгарии,  Гонконге,  Исландии,  Латвии,  Литве,  Македонии,  Словакии,  Чехии,  Эстонии,  некоторых  других  странах  Европы  и  Азии,  а  также  в  отдельных  штатах  США.
В  настоящее  время  система  налогообложения  в  России  построена  на  принципе  увеличения  налоговых  ставок  в  зависимости  от  роста  уровня  облагаемого  дохода  налогоплательщика.  При  прогрессивном  налогообложении  ставка  налога  возрастает  с  ростом  налоговой  базы.  По  мере  роста  доходов  уменьшается  доля  всех  жизненно  необходимых  затрат  (на  покупку  продуктов  питания,  других  товаров  первой  необходимости,  на  транспорт  и  т.  п.).  Становится  очевидным,  что  при  пропорциональном  налогообложении  совокупного  дохода  менее  состоятельный  плательщик  несёт  более  тяжёлое  налоговое  бремя  по  сравнению  с  более  состоятельным  плательщиком,  так  как  доля  свободного  дохода  у  него  меньше,  а  доля  налога,  которая  выплачивается  за  счёт  этого  свободного  дохода,  выше.  Поэтому  необходима  градация  налога  сообразно  иерархии  человеческих  потребностей.
Изменение  налоговой  системы,  то  есть  введение  прогрессивного  налогообложения  само  по  себе  является  количественным,  а  не  качественным  нововведением.  Необходимо,  чтобы  средства  с  налогов  распределялись  в  региональные  субъекты  не  количественно,  а  качественно,  чтобы  получать  положительный  результат.  Снабжение  регионов  средствами  должно  происходить  осмысленно,  иначе  богатые  люди  будут  становиться  ещё  богаче,  бедные  —  ещё  беднее.
При этом,  стоит  отметить,  что  прогрессивная  шкала  налогообложения  в  России  —  явление  неоднозначное.  Она  призвана  установить  социальную  справедливость,  когда  богатые  платят  больше  налогов,  чем  бедные.  Но  из-за  большой  разницы  в  доходах  между  богатыми  и  бедными  и  разницы  между  доходами  в  различных  субъектах  РФ  прогрессивная  шкала  может  не  дать  развиваться  среднему  классу,  что  представляет  опасность  для  экономики  РФ  и  чревато  социальным  взрывом.  Кроме  того,  в  России  очень  далека  от  решения  проблема  уклонения  от  уплаты  налогов  через  фирмы-однодневки.  А  это  значит,  что  состоятельные  граждане  смогут  успешно  уклоняться  от  повышенных  ставок.  Особенно  с  учётом  уже  сложившейся  привычки  регистрировать  свои  активы  не  в  России,  где  фискальные  органы  могут  узнать  имущественное  положение  налогоплательщика,  а  за  рубежом.
Теоретически  с  введением  прогрессивной  шкалы  бюджет  может  получить  дополнительный  доход.  Но  в  российской  практике  уже  был  опыт  администрирования  подоходного  налога  в  зависимости  от  уровня  дохода  налогоплательщика.  Множество  граждан  уклонялось  от  обязанности  платить  налог.  ВВЕДЕНИЕ  плоской  шкалы  дало  неожиданный  эффект:  казна  стала  пополняться.  Совершенно  очевидно,  что  богатому  населению  нашей  страны  не  нравится  прогрессивная  шкала  подоходного  налога.  И  поэтому  оно  будет  стараться  не  платить  его  всеми  возможными  способами,  перекладывая  в  итоге  основное  налоговое  бремя  на  средний  класс.
Также  существует  мнение,  что  введение  прогрессивной  шкалы  налогообложения  приведёт  к  оттоку  из  страны  высококвалифицированных  специалистов,  работающих  в  редких  отраслях  промышленности,  науки,  высоких  технологий  и  медицины.  Это  мотивируется  некорректным  пониманием  прогрессивного  налога  в  первую  очередь  как  инструмента  восстановления  социальной  справедливости.  Сложность  и  качество  работы  специалиста,  таким  образом,  приведут  к  росту  налоговых  отчислений,  что  по  сути  только  обостряет  социальную  ситуацию.  По  подобным  причинам  могут  сократиться  и  добровольные  инвестиции  бизнеса  в  развитие  социальной  сферы  и  повышение  качества  жизни  граждан,  поскольку  владельцы  капитала  могут  отказаться  вносить  их,  ссылаясь  на  выплату  повышенного  налога.  Наконец,  введение  прогрессивной  шкалы  потребует  дополнительных  затрат  на  обеспечение  работы  налоговых  органов,  расширение  необходимости  самостоятельного  декларирования  доходов  физическими  лицами.
Особенностью  России  является  выраженная  неуверенность  граждан  в  целевом  использовании  уплачиваемых  налогов,  что  является  основным  фактором  риска  получения  обратного  эффекта  от  введения  прогрессивной  шкалы  —  вместо  ожидаемого  снижения  социальной  напряжённости  это  может  привести  к  её  резкому  росту  и  катастрофической  потере  легитимности  власти.  Для  успешного  администрирования  реформированного  НДФЛ  властям  придётся  решить  и  проблему  с  сокрытием  доходов  состоятельных  граждан,  которое  сейчас  осуществляется  с  помощью  оффшорных  фирм.
С  учётом  вышеуказанных  факторов  очевидной  становится  невозможность  одномоментного  проведения  реформы.  Это  обусловлено,  в  первую  очередь,  значительной  долей  налога  на  доходы  физических  лиц  в  доходах  бюджетов  развитых  государств  и,  соответственно,  высокими  фискальными  рисками  реформы  в  данной  сфере.
Таким  образом,  идея  о  введении  прогрессивного  налога  в  России  весьма  неоднозначна,  поскольку  может  спровоцировать  рост  социальной  напряжённости  вместо  запланированного  снижения,  потерю  инвестиций  и  новую  волну  сокрытия  доходов  физических  лиц.  Прогрессивная  шкала  является  эффективным  инструментом  регуляции  развитой  экономики,  но  в  развивающейся  стране  может  привести  к  кризисной  ситуации.
Подводя итог  по рассмотрению преимуществ и недостатков введения прогрессивной шкалы налогообложения в РФ можно сделать вывод, что ставки, которые применимы в развитых странах , пока слишком высоки для РФ и могут привести к тому, что все минусы, которые представлены в таблице 2 будут воплощены в полном объеме, при всём этом плюсы не смогут быть реализованы в должной мере.
Таблица №2.
Плюсы Минусы
1.Увеличение налоговых поступлений и федеральный и региональный бюджеты. 1. Возвращение серых зарплатных схем, выдача большей части денежного вознаграждения в конвертах. Уклонение от налогов. 
2. Снижение социальной напряженности в обществе 2.Возможность процесса перерегистрации отечественных резидентов на территории стран – членов этого экономического пространства и Таможенного союза
3. Усиление дифференциация регионов по доходам бюджета. Богатые территории станут богаче (НДФЛ поступает в региональные бюджеты). 
4. Повышение административных и судебных издержек.
5. Необходимость самостоятельного учета доходов из различных источников для налогоплательщиков, оформления налоговой декларации
 
Заключение
Подведем итог проделанной работе. В РФ ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%. При этом в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные (15%, 30%, 35%) или пониженные ставки (9%).
Современная теория налогов в целях эффективного функционирования налоговой системы предполагает соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения: принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода; принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заранее известны налогоплательщику; принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который в наибольшей мереудобен налогоплательщику; принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть в наибольшей мерерациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования; принципа недопущения двойного налогообложения.
Вышеперечисленным принципам должны соответствовать все налоги, установленные и взимаемые государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, в том числе и налог на доходы физических лиц.
 В большинстве развитых стран существует прогрессивная шкала налогообложения, которая доказала и ежегодно подтверждает свою эффективность и экономическую обоснованность. Поэтому в России, где налоговая система существует около 20 лет и накоплен достаточно небольшой опыт применения подоходного налога, в том числе с прогрессивной шкалой налогообложения, было бы целесообразно использовать положительный опыт развитых стран для повышения налоговых поступлений в бюджет, а также для усовершенствования действующей налоговой системы с целью установления справедливого уровня налогообложения трудовых доходов граждан.
Очевидно, что действующую на данный момент систему взимания НДФЛ сложно назвать справедливой. Имеет место ряд предложений по изменению ставки НДФЛ, с помощью которого можно увеличить налоговые отчисления для богатых граждан и оставить неизменными отчисления мало-имущих.
При этом в программе совершенствования налогового законодательства отмены ставки НДФЛ в размере 13% не планируется. В настоящее время, в условиях преодоления в России последствий мирового финансового кризиса, сложно воплощать в жизнь проекты по введению прогрессивной ставки НДФЛ. Но как только ситуация в стране стабилизируется, ученым-экономистам и законодателям необходимо будет вновь вернуться к обсуждению данного вопроса.
 
 
ЛИТЕРАТУРА
 
1. Налоговый кодекс Российской Федерации ред. 2015 г.
2. Кашин В.А., Абрамов М.Д. О налоговых системах Ирландии и Швеции // Налоги и налогообложение. 2014. №12. C. 48-52.
3.Алиев  Б.Х.  Теория  и  история  налогообложения:  учеб.  пособие  /  Б.Х.  Алиев,  А.М.  Абдулгалимов,  М.Б.  Алиев.  М.:  Вузовский  учебник,  2014.
4. Рябых Д. Корпоративный менеджмент: сб. методической и аналитической информации. М., 1998-2014. URL: 
5. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. Для вузов / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2014.
6.Законопроект  «О  внесении  изменений  в  главу  23  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации»  //  Официальный  сайт  Государственной  Думы  Российской  Федерации  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа. 
7. World Tax Rates 2013/2014: сб. информации по налогообложению. 2014. 
8. 2011 О.И. Изотова Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации 
10..Мнения.ру  [Электронный  ресурс].  
11.Назаров  В.  5  доводов  против  введения  прогрессивного  подоходного  налога.  //  Forbes.ru  [Электронный  ресурс]. 
12. КонсультантПлюс [Электронный  ресурс].

Заказать работу без рисков и посредников








Хочу скачать данную работу! Нажмите на слово скачать
Чтобы скачать работу бесплатно нужно вступить в нашу группу ВКонтакте. Просто кликните по кнопке ниже. Кстати, в нашей группе мы бесплатно помогаем с написанием учебных работ.

Через несколько секунд после проверки подписки появится ссылка на продолжение загрузки работы.
Повысить оригинальность данной работы. Обход Антиплагиата.
Сделать работу самостоятельно с помощью "РЕФ-Мастера" ©
Узнать подробней о Реф-Мастере
РЕФ-Мастер - уникальная программа для самостоятельного написания рефератов, курсовых, контрольных и дипломных работ. При помощи РЕФ-Мастера можно легко и быстро сделать оригинальный реферат, контрольную или курсовую на базе готовой работы - Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом.
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно!
Как правильно написать введение?
Подробней о нашей инструкции по введению
Секреты идеального введения курсовой работы (а также реферата и диплома) от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать актуальность темы работы, определить цели и задачи, указать предмет, объект и методы исследования, а также теоретическую, нормативно-правовую и практическую базу Вашей работы.
Как правильно написать заключение?
Подробней о нашей инструкции по заключению
Секреты идеального заключения дипломной и курсовой работы от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать выводы о проделанной работы и составить рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.
Всё об оформлении списка литературы по ГОСТу Как оформить список литературы по ГОСТу?
Рекомендуем
Учебники по дисциплине: Финансы, деньги и налоги







курсовая работа по предмету Финансы, деньги и налоги на тему: Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом - понятие и виды, структура и классификация, 2017, 2018-2019 год.



Заказать реферат (курсовую, диплом или отчёт) без рисков, напрямую у автора.

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

Похожие учебники и литература 2019:    Готовые списки литературы по ГОСТ

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Налоги
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник



Скачать работу: Cравнительный анализ ставок налогообложения по НДФЛ в РФ и за рубежом, 2019 г.

Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
         дисциплине Финансы, деньги и налоги