-
Пройти Антиплагиат ©



Главная » Рефераты » Текст работы «Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе»


Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе

Содержание
1.Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе
1.1.Сущность и содержание налога на доходы физических лиц
1.2.Налог на доходы физических лиц в развитых странах мира
2. Налог на доходы физических лиц в Российской федерации
2.1.Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период
2.2.Особенности определения налоговой базы
2.3.Доходы, не подлежащие налогообложению и налоговые вычеты
2.4.Порядок и особенности исчисления налога
3.Практика исчисления налога на доходы физических лиц
3.1.Порядок и методика заполнение налоговых деклараций
3.2.Программное обеспечение для автоматизации заполнения налоговых деклараций
Практическая часть
Список использованной литературы

Дисциплина: Финансы, деньги и налоги
Вид работы: курсовая работа
Язык: русский
ВУЗ: ---
Дата добавления: 8.05.2018
Размер файла: 901 Kb
Просмотров: 834
Загрузок: 2

Все приложения, графические материалы, формулы, таблицы и рисунки работы на тему: Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе (предмет: Финансы, деньги и налоги) находятся в архиве, который можно скачать с нашего сайта.
Приступая к прочтению данного произведения (перемещая полосу прокрутки браузера вниз), Вы соглашаетесь с условиями открытой лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная (CC BY 4.0)
.

1.Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе
 
1.1.Сущность и содержание налога на доходы физических лиц
 
Налог на доходы физических лиц является центральным в системе налогообложения физических лиц.
По мнению Майбурова И. А. «Налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством» [7]. 
М. Н. Соболев писал, что «Налог на доходы физических лиц представляет собой в наибольшей мересовершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества — тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги» [4].
 По мнению Трошина А. В., налог на доходы физических лиц — это обязательный налог, который вычитается с доходов. Его платят в государственную казну только те лица, кто трудоустроен официально. Налогоплательщиками могут являться как граждане России, так и других стран. Но ставка может быть разной, она зависит от вида дохода, а также от налогового статуса физического лица [11].
Налог на доходы физических лиц можно квалифицировать как представляющую собой совокупность обложения доходов граждан. Обобщая имеющиеся точки зрения авторов по определению понятия налога на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц, как совокупность обложения доходов, имеющих обязательный характер.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Налог на доходы физических лиц занимает одну позицию в консолидированный бюджет с налогом на прибыль. 
Налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны. Данный налог носит ярко выраженный социальный характер и обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, и тем самым на уровень их жизни, посредством системы льгот, ставок налогообложения, позволяя регулировать личные доходы населения. Также налог на доходы физических лиц может регулировать существующий уровень дифференциации доходов населения, уровень налоговой нагрузки на бедное население.
 
1.2.Налог на доходы физических лиц в развитых странах мира
 
В большинстве развитых стран действует прогрессивная ставка подоходного налога. Т.е. чем выше  годовой доход, тем выше ставка.
Также существуют страны, где подоходный налог и вовсе отсутствует. В основном это либо крохотные княжества на территории Европы, либо небольшие островные государства, либо страны Ближнего Востока[10].
Некоторые страны, которые желают привлечь больше иностранных инвестиций и состоятельных граждан, могут предлагать специальные налоговые режимы. Эти специальные льготные налоговые режимы для новых налоговых резидентов могут длиться сколько угодно долго (Швейцария, Великобритания, Мальта) или быть ограниченными во времени (например, Канада или Португалия).
В рисунке 1 представлен рейтинг стран мира по ставке подоходного налога на граждан[5]. Для стран с прогрессивной шкалой налогообложения использовалась максимальная ставка налога.
В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога в мире. Тем не менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

Рисунок 1 - Ставки подоходного налога на граждан в странах мира
Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Вспомним, например, США и Нидерланды. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги - преимущественно косвенные налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство[3].
В развитых странах мира подоходный налог с физических лиц является основным, а в некоторых из них - преобладающим источником доходов государственного бюджета, на его долю приходится от 40 до 70% всех налоговых поступлений в бюджет. По сравнению с Россией в ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза высокая культура налогообложения, обязательность налогоплательщиков, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов. В некоторых странах, например в ФРГ, удалось добиться формирования такой системы взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, которая больше напоминает отношения партнерства, чем командования и подчинения. В США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов[3]. 
Структура источников финансовых ресурсов различных стран обладает, как правило, значительными и глубокими специфическими отличиями. Они объясняются характером и степенью развитости экономики, структурой промышленного производства и сельского хозяйства, историческими и др. особенностями. Например, в РФ более /з бюджетных поступлений приходится на таможенные пошлины, а налоги с физических лиц приносят бюджету менее 10% доходов во Франции более 40% поступлений государственный бюджет получает за счёт налога на добавленную стоимость (которого в США, напр., нет) - при сравнительно небольших налогах на прибыль и собственность. В Великобритании местные бюджеты формируются в основном за счёт средств, получаемых от центрального правительства. В Германии основные поступления - это подоходный налог и налоги от продажи товаров и услуг. В каждой стране на основе структуры финансовых ресурсов можно судить о состоянии не только её финансовой системы, но и всей экономики, экономической политики и о ближайших перспективах хозяйственного развития.
 
2. Налог на доходы физических лиц в Российской федерации
 
2.1.Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период
 
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются[2]:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
– от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Иными словами, налоговая база – это величина, к которой применяется ставка налога и исчисляется сумма налога[4].
Как правило, налоговая база – расчетная величина. Очень редко величина объекта налогообложения совпадает с размером налоговой базы.
По НДФЛ налоговая база исчисляется нарастающим итогом за налоговый период по каждому налогоплательщику и включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и натуральной форме, так и в виде материальной выгоды.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
России действует плоская шкала налогообложения – ставка НДФЛ одинакова для всех граждан, независимо от уровня дохода. 
Базовые ставки в 2017 год таковы[5]: 
- 13 % - на доходы граждан РФ от трудовой деятельности и полученных дивидендов, а также для граждан ЕАЭС, беженцев и иммигрантов, работающих на территории РФ; 
- 30 % - для граждан других стран (нерезидентов), которые занимаются предпринимательской или трудовой деятельностью в России; 
- 35 % - на выигрыши и доходы по вкладам. 
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
На основании ст. 216 НК РФ длительность налогового периода определяется как календарный год, по прошествии которого необходимо произвести полную уплату платежей и отчитаться перед государством. Календарный год не всегда может быть полным. Вновь зарегистрированная организация обязана отчитаться с начала деятельности по 31 декабря. При регистрации работодателя в декабре налоговым периодом по НДФЛ становится отрезок времени с начала создания организации до окончания последующего года.
 
2.2.Особенности определения налоговой базы
 
Налоговая база рассчитывается отдельно по доходам, облагаемым по разным ставкам: 13%, 9%, 35% - для доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ и 15% и 30% - для доходов физических лиц - налоговых нерезидентов РФ.

Рисунок 2 – Определение налоговой базы НДФЛ[6]
Особенности формирования НБ по доходам в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды.
Общие правила формирования налоговой базы:
1. Учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком: в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
2. Удержания из дохода по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иным основаниям не уменьшают налоговую базу. Такими удержаниями могут быть, например:
- алименты;
- оплата коммунальных услуг и т.п.;
- оплата обучения и др.
3. НБ формируется отдельно в зависимости от применяемой ставки к облагаемым доходам налогоплательщика
4. НБ исчисляется в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату фактического получения доходов.
4.1. Денежная форма дохода (Ст. ст. 213; 213.1; 214; 214.2; п.27 ст. 217 НК РФ)
4.1.1. Дивиденды
1. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком – резидентом самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.
2. Налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
3. Если источником дохода – резидентов или нерезидентов РФ, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 9% или 15%.
При выплате дивидендов учредителю и исчислении с них НДФЛ, дивиденды, полученные организацией можно учитывать не полностью. Часть из них можно перенести на следующий год.
Условия:
1. Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом.
2. При расчете НДФЛ надо из суммы начисленных дивидендов вычесть дивиденды, полученные организацией в текущем периоде и предыдущем (один год) периоде, который предшествует году выплаты дивидендов.
3. Если полученных организацией дивидендов больше, то НБ = 0. Следовательно, НДФЛ с выплаченных физлицам дивидендов нет.
4. Организация вправе не учитывать при расчете НДФЛ с выплаченных дивидендов те суммы доходов, которые она сама получила в текущем периоде. Эти суммы можно перенести на следующий год.
Об этом порядке говорит Письмо ФНС РФ от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475.
4.1.2. Разница в курсе валют по заемным, кредитным средствам.
Рассмотрим ситуацию на примере.
Разница в курсе валют по заемным, кредитным средствам
Заимодавец – физическое лицо, предоставляет организации – заемщику – заем в иностранной валюте. Организация, согласно условиям договора, возвращает физическому лицу заем в рублях. На момент возврата займа установился более высокий курс иностранной валюты. Возникает ли в этой ситуации у физического лица доход в денежной форме?
Решение: 
1. у заимодавца – физического лица не возникает экономической выгоды, т.к. заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.
2. у организации отсутствуют обязанности налогового агента.
Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2011 № 7423/12.
Определение налоговой базы при получении доходов по договорам страхования (ст. 213 НК РФ)
Не учитываются выплаты при определении налоговой базы: Учитываются выплаты при определении налоговой базы
1. По договорам обязательного страхования  
По договорам добровольного
страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до
определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы
уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм
внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на среднегодовую ставку рефинансирования.
Выкупная сумма при досрочном расторжении договора.
НБ = полученный доход – суммы внесенных страховых взносов
Страховая организация – налоговый агент
По договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок)  
4. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. Выкупная сумма при досрочном расторжении договора.
НБ = полученный доход – суммы внесенных страховых взносов + сумма предоставленного социального налогового вычета
Страховая организация – налоговый агент
Определение налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банке (ст. 214.2; п.27 ст. 217 НК РФ)
Доходы в виде процентов по вкладам в банке не облагаются, если выполняются одновременно следующие условия:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Если условия не выполнены, то определить налоговую базу можно по формуле (при выполнении прочих равных условий):
НБ= (% по вкладу – (ставка рефинансирования +5%)) * сумма вклада * количество дней/365 или 366
- определение налоговой базы по доходам от долевого участия в организациях (ст. 214 НК РФ):
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений: 
1. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.
2. Налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
3. Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате этих доходов по ставке 9%.
Доходы в натуральной форме (ст.211 НК РФ)
Состав доходов в натуральной форме
1. полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);
2. оплата труда в натуральной форме;
3. предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги.
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.
В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
НБ определяется, если доход в натуральной форме получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками одаряемого, в соответствии с Семейным кодексом РФ.
В случаях дарения физическими лицами имущества (за исключением денежных средств) налоговая база определяется так же, как и в случаях, когда дарителем выступает организация или индивидуальный предприниматель (Письмо МФ РФ от 03.06.2010 № 03-04-05/3-309).
При исчислении налоговой базы лицами, не являющимися взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п.3 ст. 105.3 НК РФ).
Выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп.1 п.2 ст. 211 НК РФ). Если выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС РФ от 24.01.2007 № ГИ-8-04/41 @).
Доходы в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ)
НБ по материальной выгоде за пользование кредитными, заемными средствами определяется на дату уплаты процентов. Если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.
По беспроцентным займам материальная выгода может быть определена и может быть исчислен НДФЛ. В таком случае фактической датой получения материальной выгоды считается дата возврата заемных средств.
МВ, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков, не облагается НДФЛ при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное налоговым органом.
Если у налогоплательщика нет права на вычет, в том числе в связи с тем, что он был предоставлен ему ранее, или средства кредита, займа получены не на цели приобретения (строительства) жилья, то полученная материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п.2 ст. 224 НК РФ).
 
2.3.Доходы, не подлежащие налогообложению и налоговые вычеты
 
Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.
Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов:
1. Социально ориентированные:
 - социальные выплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.);
- стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.);
- поддержка благотворительности и волонтерства;
- поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).
2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:
- ведение личного сельского хозяйства;
- потребление услуг банковской и инвестиционной деятельности.
Ст. 217 Налогового кодекса содержит около 70 пунктов (часть из них имеет одинаковый порядковый номер и различается индексом к нему), в которых приведены основания, освобождающие доходы физлиц от уплаты НДФЛ. Количество их меняется практически ежегодно за счет ввода новых оснований, отмены ранее действовавших, завершения срока действия тех, которые устанавливались на определенный период. Так, например, в конце 2016 года утрачивают свою силу основания, связанные с организацией проведения Олимпиады в Сочи (пп. 49–51).
Любой гражданин РФ, который получает зарплату, иные доходы и выплаты, облагаемые НДФЛ по стандартной ставке в размере 13%, имеет право на те или иные налоговые вычеты. 
Законодательно утверждено пять основных видов вычетов, объединенных в зависимости от сферы применения и категорий налогоплательщиков: 
- стандартные – в отношении отдельных групп граждан и детей; 
- имущественные – применяются при продаже и покупке недвижимости; 
- социальные – в отношении расходов на образование, лечение и страхование; 
- профессиональные – могут использовать отдельные категории ИП и физические лица; 
- инвестиционные – уменьшают доход от ценных бумаг при расчете налога. 
Налоговые вычеты затрагивают все основные источники получения доходов гражданами РФ. 
Стандартные вычеты 
Исходя из названия можно понять, что этот вид вычетов применяется повсеместно и к каждому гражданину. В рамках этой льготы человек, получающий доход (заработную плату), облагаемый по ставке 13%, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на строго определенные суммы. 
 Детские налоговые вычеты – это сумма, уменьшающая доход гражданина, при расчете НДФЛ. Она утверждена налоговым кодексом и предоставляется в зависимости от количества иждивенцев: 
0 на двух детей – первого и второго – по 1400 рублей;
-  на третьего и последующего несовершеннолетнего ребенка по 3000 рублей. 
Человек вправе увеличить получаемый вычет в два раза, если является единственным родителем или опекуном ребенка. Это возможно в случае гибели одного из супругов или его безвестном исчезновении. При заключении брака эта льгота отменяется, но может снова быть возвращена при разводе, если дети не были усыновлены новым мужем или женой пользователя вычета. 
Помимо помощи гражданам с детьми, правительство предоставляет отдельным категориям граждан льготы в виде вычетов лично на себя: 
- инвалиды ВОВ, ликвидаторы последствий ЧАС – 3000 рублей;
- участники ВОВ, инвалиды – 500 рублей. 
Полный список указан в ст. 218 НК России. Как правило, такой вид льгот используется при расчете заработной платы. 
Для получения вычета требуется предоставить работодателю документальное подтверждение – свидетельство о рождении детей, справку об инвалидности и другое. 
Имущественные вычеты представляют собой не только льготы при расчете налога на доходы, но и возможность вернуть часть денежных средств. Данный вид вычетов делится на две категории:
- льготы при продаже имущества;
- вычеты при покупке недвижимости.
И та, и другая группа ограничена строго определенной суммой. Гражданин вправе получить вычет по письменному заявлению в ФНС по месту постоянной регистрации.
При продаже автомобиля, дома, квартиры или земельного участка, человек получает прибыль, которая облагается НДФЛ по стандартной ставке – 13 %. При этом, владелец имущества уже уплатил часть сборов с зарплаты. В таком случае законодательство предоставляет вычет при расчете налоговой базы. 
Размер вычета при продаже транспортных средств установлен в пределах 250000 рублей. Расчет налога производится аналогично. 
Несколько иной порядок применения имущественного вычета при покупке или строительстве недвижимости. Данный вид льгот применим и в отношении процентов по кредитам и ипотеке. Сумма вычета установлена в размере 2 млн. рублей при сделке купли-продажи и 3 млн. рублей при оформлении займа. 
Заявить право на применение льготы гражданин должен не позднее чем через три года (срок давности) после совершения сделки купли-продажи или уплаты процентов по кредиту (в отношении банковских займов и ипотеки). 
Особенность применения имущественного вычета заключается в том, что льгота при продаже автомобиля или недвижимости предоставляется при каждой сделке в одном размере, а при покупке – лишь 1 раз в жизни, но может быть разделена на несколько частей. 
Социальные вычеты затрагивают такие сферы жизни как лечение, обучение и страхование. Гражданин, получающий выплаты, облагаемые НДФЛ по вышеупомянутой ставке 13 %, вправе получить компенсации от государства в следующих ситуациях:
- до 50000 рублей в год на ребенка за очное обучение до достижения им 24 лет для родителей и до 18 лет для опекунов;
- до 120000 рублей в налоговом периоде за любую форму образования самим налогоплательщиком;
- до 120000 рублей в год на лечение и медикаменты супруга, родителей, несовершеннолетних детей;
- в размере понесенных и задокументированных расходов при необходимости дорогостоящего лечения; 
- до 120000 рублей при осуществлении добровольных взносов, формирующих пенсию. 
Также предоставляется льгота благотворительным организациям на сумму осуществленных пожертвований. Она позволяет уменьшить базу, применяемую для расчета основного вида изысканий предприятий – налог на прибыль. Социальные вычеты могут быть получены лишь при предоставлении ряда документов, перечень которых утвержден действующим законодательством. 
Органом, осуществляющим выплату льгот и компенсаций, является ФНС по месту регистрации гражданина. 
Специфический вид вычетов – профессиональный – применяется лишь в отношении определенных категорий налогоплательщиков: 
- индивидуальные предприниматели;
-  частные адвокаты и нотариусы;
-  авторы изобретений и произведений;
-  работающие по договорам, но без открытия ИП.
Размер вычета установлен в размере фактически произведенных выплат и расходов, связанных с извлечением прибыли от осуществления деятельности. При этом отдельные группы налогоплательщиков вправе определять сумму льготы в процентном соотношении, согласно утвержденным нормативам. 
Гражданин имеет полное право применять максимально выгодный вид вычета в той или иной ситуации. Часть льгот предоставляются лишь при документальном подтверждении расходов. 
Инвестиционный вычет считается относительно новым видом в России. В 2017 году льготы предоставляются на операции с ценными бумагами, совершенные в 2016 и более ранних годах. Вычет имеет несколько разновидностей в зависимости от объекта применения: в отношении прибыли от операций с бумагами, которыми налогоплательщик владел более трех лет; на суммы внесений на ИИС; по доходам от операций на ИИС. Расчет вычета производится по формулам и в порядке, утвержденном действующим законодательством. 
Для получения льготы в налоговый орган предоставляется декларация 3-НДФЛ и определенные виды документов, подтверждающих финансовые действия с ценными бумагами. 
 
2.4.Порядок и особенности исчисления налога
 
Работники любой организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом.
Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса (НК) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Основными обязанностями налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) являются:
•правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги;
•в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
•вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
•представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК.
Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.
Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. При этом иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
Ответственность за неисполнение обязательств налоговым агентом
В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога согласно статье 45 НК понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.
 
3.Практика исчисления налога на доходы физических лиц
 
3.1.Порядок и методика заполнение налоговых деклараций
 
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.
Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода.
1.2. Наличие исправлений в Декларации не допускается.
1.3. Не допускается деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах Декларации при использовании для скрепления листов Декларации механических канцелярских средств.
1.4. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
1.5. Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле.
Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.
Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» («косая черта»), либо знаком «.» («точка»), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).
В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы.
Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком «точка».
1.6. Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации.
Суммы налога на доходы физических лиц (далее - налог) исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.
1.7. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
1.8. Текстовые и числовые поля формы Декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
1.9. В поле показателя «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования. Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее – код по ОКТМО).
При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняется прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».
1.10. В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.
Налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН в представляемой в налоговый орган Декларации, с учетом пункта 3.3.1 настоящего Порядка.
1.11. В нижней части каждой заполняемой страницы формы Декларации, за исключением страницы 001 Титульного листа, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.
1.12. Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего.
1.12.1. Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами.
1.12.2. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк.
В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации 5024002119 в поле ИНН из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: «5024002119--».
1.12.3. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных ячейках соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель «доля в праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по три ячейки каждое следующим образом: «1--» - в первом поле, знак «/» или «.» между полями и «3--» - во втором поле.
1.13. Представление Декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, осуществляется с учетом нижеследующего.
1.13.1. Значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
1.13.2. При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
1.14. После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.».
Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три ячейки, записывается следующим образом.
Например, для первой страницы - «001»; для пятнадцатой - «015».
1.15. Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации.
1.16. Налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к Декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декларации, и приложить его к Декларации.
 
3.2.Программное обеспечение для автоматизации заполнения налоговых деклараций
 
Программа «Декларация 2016» предназначена для автоматизированного заполнения налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ и форма 4-НДФЛ) за 2016 год.
Функциональные возможности программы:
- ввод входной информации из документов налогоплательщика;
- расчет производных (итоговых) показателей декларации;
- арифметический контроль данных налоговой декларации;
- проверка правильности исчисления льгот и налоговых вычетов;
- проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налога;
- формирование XML-файла с данными Декларации;
- формирование заполненных бланков с данными Декларации и штрих-кодом;
 
 
Практическая часть 
 
Задача 4
В январе табачная фабрика реализовала партию сигарет с фильтром в количестве 1000000 шт. за 600000 руб. (без учета НДС и акциза). Себестоимость реализованной партии составляет 400 000 руб.
Определите сумму акциза, причитающуюся к уплате в бюджет табачной фабрикой за январь.
Решение: Чтобы рассчитать налог по сигаретам можно использовать следующую формулу: 
 
Са= (Ос*Ас)+(Оа*Аа)
 
Где, Cа – сумма акцизного сбора,
      Ос – объем реализованной продукции, 
      Ас – твердая ставка налога, 
     Оа – стоимость проданного товара, 
     Аа – адвалорная ставка.
Налоговая ставка на сигареты составляет 960 руб. за 1000 штук, плюс 11% от расчетной стоимости.
Са= (1000000*960/1000)+(600000*0,11)=960000+ 66000= 1026,0 тыс. руб
 
Задача 20
Организация, производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения, определив в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150 000 руб. и осуществила следующие расходы:
- закуплено сырье на сумму 22 000 руб., в производство списано сырья на сумму - 18 000 руб.;
- затраты на транспортировку работников на базу отдыха составили - 6000 руб.;
- расходы на оплату труда, начисленные в отчетном периоде- 64 000 руб., заработная плата, выплаченная в отчетном периоде из кассы организации - 68 000 руб.;
- начисленные и перечисленные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации - 8 096 руб.;
- штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории - 250 руб.;
- доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 12 000 руб. согласно акту. Арендатор перечислил за аренду в отчетном периоде в полной сумме и авансом 10000 руб. в счет аренды следующего периода.
Определите обязательства организации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.
Решение: 
В налоговом периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150000 руб. эта сумма учитывается в целях налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Осуществленные расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ:
в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ закупленное сырье можно отнести на затраты предприятия в сумме 22000 руб., т.к. при УСН разрешен только кассовый метод учета доходов и расходов;
затраты на транспортировку работников на базу отдыха и штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории не учитываются в целях налогообложения, т.к. этого вида расходов нет в ст. 346.16 НК РФ;
в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на оплату труда, начисленные в налоговом периоде, 64000, а так же выданные денежные средства в счет уплаты заработной платы в размере 68000 руб. Т.о.
ФОТ=64000+68000=132000 руб.
каждый работодатель обязан начислять страховые взносы во внебюджетные фонды:
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ страховые взносы во внебюджетные фонды можно отнести на затраты - 8096 руб
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 12000 руб. согласно акту. Арендатор перечислил за аренду в отчетном периоде в полной сумме и авансом 10000 руб. в счет аренды следующего периода:
Аренда = 12000+10000 =22000 руб.
Т.к. организация определила в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то:
НБ=150000-22000-132000-8096 +22000=9904 руб.;
Рассчитав налоговую базу, можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
Н = 9904*15%/100%=1485,6 руб.
Т.к. применяется объект доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии с п. 6 ст. 346.16 НК РФ нужно рассчитать сумму минимального налога:
Н мин= 172000*1%=1720 руб.
Т.к. сумма налога меньше, чем сумма минимального налога, то уплате подлежит сумма налога, равная 1720 руб.
 
 
Список использованной литературы
 
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31.- Ст. 3823. 
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340. 
3. Гражданкина О. А., Гражданкин В. А., Шапошникова, С. В. Сравнительный анализ потенциалов НДФЛ в различных странах / О. А. Гражданкина, В. А. Гражданкин, С. В. Шапошникова // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2013. - № 4. - С. 30–32. 
4. Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 327-331.
5. Корнева Е.В., Нефедьева А.С. Проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в РФ // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 406-408.
6. Крусс В. И., Балаж Ф. А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Конституционное и муниципальное право. 2013. № 
7. Майбуров И. А., Налоговая политика. Теория и практика/ Под ред. И. А. Майбурова. М. 2014. - 360 с. 
8. Островенко Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости, 2014. - 91 с. 
9. Рядинская В. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц / В. А. Рядинская // Вестник Казанского юридического института МВД России. - 2013. - № 13. - С. 87–93.
10. Титов А.С Налоговое администрирование и контроль: проблемы законодательного закрепления и правоприменения. - М.: ВК, 2013. - 410 с. 
11. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы, 2012. - 255 с.
12. Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ «Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ)».
 

Заказать работу без рисков и посредников








Хочу скачать данную работу! Нажмите на слово скачать
Чтобы скачать работу бесплатно нужно вступить в нашу группу ВКонтакте. Просто кликните по кнопке ниже. Кстати, в нашей группе мы бесплатно помогаем с написанием учебных работ.

Через несколько секунд после проверки подписки появится ссылка на продолжение загрузки работы.
Сколько стоит заказать работу? Бесплатная оценка
Повысить оригинальность данной работы. Обход Антиплагиата.
Сделать работу самостоятельно с помощью "РЕФ-Мастера" ©
Узнать подробней о Реф-Мастере
РЕФ-Мастер - уникальная программа для самостоятельного написания рефератов, курсовых, контрольных и дипломных работ. При помощи РЕФ-Мастера можно легко и быстро сделать оригинальный реферат, контрольную или курсовую на базе готовой работы - Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе.
Основные инструменты, используемые профессиональными рефератными агентствами, теперь в распоряжении пользователей реф.рф абсолютно бесплатно!
Как правильно написать введение?
Подробней о нашей инструкции по введению
Секреты идеального введения курсовой работы (а также реферата и диплома) от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать актуальность темы работы, определить цели и задачи, указать предмет, объект и методы исследования, а также теоретическую, нормативно-правовую и практическую базу Вашей работы.
Как правильно написать заключение?
Подробней о нашей инструкции по заключению
Секреты идеального заключения дипломной и курсовой работы от профессиональных авторов крупнейших рефератных агентств России. Узнайте, как правильно сформулировать выводы о проделанной работы и составить рекомендации по совершенствованию изучаемого вопроса.
Всё об оформлении списка литературы по ГОСТу Как оформить список литературы по ГОСТу?
Рекомендуем
Учебники по дисциплине: Финансы, деньги и налоги







курсовая работа по предмету Финансы, деньги и налоги на тему: Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе - понятие и виды, структура и классификация, 2017, 2018-2019 год.



Заказать реферат (курсовую, диплом или отчёт) без рисков, напрямую у автора.

Похожие работы:

Воспользоваться поиском

Похожие учебники и литература 2019:    Готовые списки литературы по ГОСТ

Государственные и муниципальные финансы
Финансовое право. Курс лекций.
Финансы предприятия. Учебник
Инвестиции. Курс лекций.
Управление финансами
Финансы. Электронное пособие
Корпоративные финансы
Финансовое право. Билеты
ДКБ - курс лекционных материалов
Налоги
Лицензирование
Основы финансовой политики организации
ДКБ - лекции
Финансовый менеджмент учебник



Скачать работу: Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе, 2019 г.

Перейти в список рефератов, курсовых, контрольных и дипломов по
         дисциплине Финансы, деньги и налоги